Налог на Добавленную Стоимость

Основание и правовые основы НДС

НДС является одним из основных налогов в РФ. Он был введен в 1992 г. Именно тогда начала формироваться налоговая система в стране. Налог на добавленную стоимость применяется к организациям и индивидуальным предпринимателям. Основной документ, регулирующий его применение, — Налоговый кодекс. НДС посвящена глава 21 части II НК РФ.

Также ряд норм, посвященных этому виду налогообложения, закреплен в Таможенном кодексе Таможенного союза, Постановлениях правительства. Министерство финансов и Федеральная налоговая служба РФ издают письма, разъясняющие неоднозначные ситуации. Сами эти письма не устанавливают правовых норм, но помогают правильно трактовать закон. Поэтому имеют для юристов и бухгалтеров очень большое значение.

Особенности исчисления и взимания

Внешне для покупателя НДС напоминает налог с оборота или налог с продаж: продавец добавляет его к стоимости продаваемых товаров, работ или услуг. Однако в отличие от оборотных налогов или налогов с продаж, если покупатель также является плательщиком НДС (то есть покупает облагаемые налогом товары или услуги для использования в производстве других товаров или услуг), продавец при расчете общей суммы своих обязательств перед бюджетом имеет право вычесть из суммы налога, полученной от покупателя, сумму налога, который он уплатил своему поставщику за облагаемые налогом товары, работы или услуги.

Такая система налогообложения (по сути, являющаяся модификацией налога с продаж) создана для решения нескольких задач.

Во-первых, распределение уплаты налога в бюджет между стадиями производственно-коммерческого цикла позволяет избежать каскадного эффекта, то есть многократного взимания налога с одной и той же стоимости. В современной экономике при производстве товаров или предоставлении услуг происходит множество затрат, поэтому наличие каскадного эффекта может привести к существенному увеличению суммы выплачиваемого налога.

Во-вторых, распределение обязанности по уплате налога в бюджет между различными налогоплательщиками позволяет минимизировать риски уклонения от налогообложения. В системе налога с продаж уклонение от налога розничным продавцом означает потерю всей суммы налога, в условиях НДС неуплата налога одним участником производственно-коммерческого цикла не исключает возможности получения этой же суммы на последующих стадиях производства (перепродажи). Это, естественно, не исключает наличия собственных, более сложных технологий уклонения от НДС.

В-третьих, НДС в условиях современной экономики позволяет «очистить» экспортируемые товары от национальных налогов и взимать косвенный налог по принципу «страны назначения». Не только освобождение от взимания НДС с экспортера, но и возможность возмещения НДС, уплаченного экспортёром товара своим поставщикам, позволяет добиться того, что товары, экспортируемые из страны, применяющей НДС, будут полностью освобождены от национальных косвенных налогов и таким образом, национальное косвенное налогообложение не будет влиять на конкурентоспособность национального производства.

Налог на Добавленную Стоимость

С точки зрения конечного потребителя НДС полностью эквивалентен налогу с продаж — поскольку такой потребитель не может вычесть уплаченный продавцу налог, то для него сумма уплаченного налога — это и есть номинальное налоговое бремя.

Впервые НДС был введён в 1958 году во Франции[1]. Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США и Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 0 % до 15 % в зависимости от штата, в Японии — фиксированные 8 %.

Внешне НДС напоминает налог с оборота: продавец добавляет его к стоимости реализуемых товаров, работ или услуг. Однако покупатель имеет право вычитать из причитающейся к уплате в бюджет суммы сумму налога, который он уплатил за эти товары (работы, услуги). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг.

Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции[источник не указан 471 день]. Его изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.

Срок, с которого

действует налоговая ставка

Объект

налогообложения

Размер налоговой

ставки

Основание

С 1 января 2011 г.

Налоговой база,

определяемая по доходам от операций по

реализации или иного выбытия (в том числе

погашения) долей участия в уставном

капитале российских организаций, а также

акций российских организаций, с учетом

особенностей, установленных ст. 284.2 НК

РФ

0%

п. 4.1 ст. 284 НК

РФ

Налогоплательщики

Согласно Налоговому кодексу РФ налогоплательщиками НДС являются:

  • Организации (российские и иностранные, а также международные организации и их филиалы и представительства на территории России);
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Условно всех налогоплательщиков НДС можно разделить на две группы:

  1. налогоплательщики «внутреннего» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого при реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ;
  2. налогоплательщики «ввозного» НДС, т.е. НДС, уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию РФ.

Лица, которые перемещают товар через таможенную границу Таможенного союза, платят НДС только тогда, когда такая обязанность установлена для них Таможенным кодексом Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле.

Органы государственной власти и местного самоуправления также признаются плательщиками НДС. Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина РФ от 07.12.2007 N 03-07-11/616, от 30.11.2007 N 03-03-04/7.

Налог на Добавленную Стоимость

Не признаются налогоплательщиками НДС (не уплачивают ни «внутренний», ни «ввозной» налог):

  • Иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в г. Сочи, иностранные маркетинговые партнеры Международного олимпийского комитета – в отношении операций, совершаемых в рамках организации и проведения указанных олимпийских и паралимпийских мероприятий (они освобождены от уплаты НДС с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 года).
  • Официальные вещательные компании, освещающие проведение олимпийских и паралимпийских игр в г. Сочи — в отношении операций по производству и распространению продукции средств массовой информации (в том числе по осуществлению официального теле- и радиовещания), совершаемых в течение периода проведения данных игр (они освобождены от уплаты НДС с 1 января 2008 г. по 1 января 2017 года).
  • c 1 октября 2013 г. плательщиками НДС не признаются Международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA) и ряд других организаций, участвующих в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.

Налоговым кодексом также предусмотрены случаи, при которых организации и предприниматели освобождаются от уплаты НДС — ст. 145, 145.1 НК РФ. Следует помнить, что освобождение от обязанностей плательщиков НДС предоставляется при соблюдении определенных условий и на ограниченный срок. И действует оно только в отношении уплаты «внутреннего» НДС.

Общее правило порядка исчисления НДС гласит, что сумма НДС — это произведение налоговой базы и ставки налога. Говоря проще, нужно умножить налоговую базу на ставку НДС.

При осуществлении операций, облагаемых по разным ставкам НДС, эти операции нужно учитывать отдельно. По каждому виду операций определить налоговую базу, исчислить суммы налога и сложить полученные суммы. По итогам каждого налогового периода сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ и п. 3 ст. 172 НК РФ, и увеличенная на суммы восстановленного налога.

Налоговые агенты — это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в бюджетную систему РФ. Это по сути посредники между налогоплательщиком и государством. Налоговыми агентами признаются лица, которые:

  1. приобретают товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ (п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
  2. арендуют, покупают федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления (п. 3 ст. 161 НК РФ);
  3. продают конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (исключение составляет реализация имущества (имущественных прав) должников, признанных банкротами: в этом случае, налоговыми агентами являются покупатели такого имущества (имущественных прав) (п. 4 ст. 161 НК РФ));
  4. приобретают имущество или имущественные права должника, признанного банкротом (п. 4.1 ст. 161 НК РФ);
  5. в качестве посредника с участием в расчетах реализуют товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п. 5 ст. 161 НК РФ);
  6. являются собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности, если до этой даты судно не было зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).

Налоговыми агентами также признаются организации и ИП, которые применяют специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентная система) или освобождены от уплаты НДС согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

Налоговые агенты по НДС обязаны своевременно и правильно исчислить НДС, удержать его из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислить в бюджет (эта обязанность установлена пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

Чтобы исчислить налог, налоговый агент должен правильно определить налоговую базу по НДС. Особенности определения налоговой базы налоговыми агентами определены в статье 161 Налогового кодекса РФ. Налоговый агент также обязан предоставить в срок налоговую декларацию по НДС. За невыполнение обязанностей налогового агента организация или ИП может быть привлечена к ответственности в виде штрафа. А в случае неуплаты или несвоевременной уплаты налога на сумму недоимки начисляются пени.

Россия

В России НДС действует с 1 января 1992 года[1]. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих, последовательных календарных месяца не превысила определённой величины (в соответствии со ст. 145 п.1 НК РФ — 2 млн руб.).

Налогоплательщики

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (статья 143 НК РФ):

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146 НК РФ):

  1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация «предметов залога» и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении «отступного» или «новации», а также передача имущественных прав. Также передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
  2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
  3. строительно-монтажных работ для собственного потребления;
  4. ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Не признаются объектом налогообложения:

  1. операции, которые не признаются реализацией товаров, работ, услуг указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ;
  2. передача на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
  3. передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке «приватизации»;
  4. выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательно;
  5. передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
  6. операции по реализации земельных участков (долей в них);
  7. передача имущественных прав организации её «правопреемнику» (правопреемникам);
  8. передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным «законом» от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций»;
  9. операции по реализации налогоплательщиками, являющимися российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр
  10. оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование «некоммерческим организациям» на осуществление уставной деятельности государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну всех уровней (от государственной казны до казны автономного области)
  11. выполнение работ (оказание услуг) в рамках дополнительных мероприятий, направленных на снижение напряженности на рынке труда субъектов Российской Федерации, реализуемых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации;
  12. операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества (Федеральный закон от 22 июля 2008 года N 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»)

Ставки НДС в России

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.[2]Операции, не подлежащие налогообложению (статья 149 НК РФ):

  1. предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.
  2. реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации, например:
  • медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
  • медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг (не распространяется на ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета;
  • продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций и реализуемых ими в указанных организациях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым или организациям;
  • почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа;
  • монет из драгоценных металлов, являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств);
  • товаров, помещенных под таможенную процедуру «магазина беспошлинной торговли»;
  • товаров (работ, услуг) и имущественных прав налогоплательщиками, являющимися российскими маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета
  • реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации
  • осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации)
  • осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации;
  • оказание услуг адвокатами независимо от формы адвокатского образования, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации и Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
  • операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
  • выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов,
  • проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров,
  • проведение работ на территории иностранного государства по диагностике и ремонту производственного оборудования, вывезенного на территорию этого государства из России (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. N 03-07-08/252).

В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями настоящей статьи, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций. Если в налоговом периоде не осуществляется отгрузка товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость, то раздельный учет налога не ведется (письмо Минфина России от 02.08.

2012 № 03-07-11/225). Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные настоящей статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.

Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее время (2004—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2008 года).

Срок, с которого

действует налоговая ставка

Объект

налогообложения

Размер налоговой

ставки

Основание

С 1 января 2002 г.

Прибыль, полученная

Центральным банком Российской Федерации

от осуществления деятельности, связанной с

выполнением им функций, предусмотренных

Федеральным законом «О Центральном банке

Российской Федерации (Банке России)»

0%

абз. 1 п. 5 ст. 284НК

РФ

Кто является плательщиком НДС

  • все компании и частные предприниматели, использующие общую систему налогообложения;
  • субъекты предпринимательской деятельности, занимающиеся импортом и физические лица, перевозящие товары за границу

Согласно положениям НК РФ НДС должен уплачиваться при осуществлении следующих действий:

  • реализация товаров и услуг;
  • перераспределение товаров внутри предприятия;
  • передача продукции для собственных нужд частными предпринимателями;
  • строительные, монтажные и пусконаладочные работы для собственных нужд;
  • экспортные операции

Налог на добавленную стоимость должен быть оплачен до 25 числа каждого месяца с ежеквартальной подачей декларации, обновлённый образец которой утверждён ФНС в 2014 году. Ответственность за несвоевременную подачу декларации, неуплату или ошибочное вычисление налога на добавленную стоимость может носить как административный, так и уголовный характер.

Постановка на учет в налоговом органе происходит автоматически при регистрации юридического лица. Она не требует от налогоплательщиков каких-либо специальных действий. Общий порядок постановки на налоговый учет предусмотрен статьями 83 и 84 Налогового кодекса РФ.

Обязательна постановка на учет в налоговом органе:

  • организаций — по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения, расположенного на территории РФ;
  • индивидуальных предпринимателей — по месту жительства.

Иностранные организации также платят НДС. Особенности постановки их на учет установлены Минфином РФ.

Ели иностранная организация имеет несколько подразделений на территории РФ, то для представления налоговых деклараций она может выбрать одно из них. Налог взимается по операциям всех подразделений, однако документы передает лишь одно. Налоговые органы, территориально относящиеся к каждому из обособленных подразделений, должны быть письменно уведомлены о выборе организации.

Латвия

В Латвии базовая ставка НДС (латыш.Pievienotās vērtības nodoklis, сокращённо — PVN) на протяжении многих лет составляла 18 %. Для некоторых товаров и услуг была установлена сниженная ставка НДС в размере 5 %, некоторые от НДС освобождены (применяется ставка 0 %).

С 1 января 2009 года базовая ставка увеличена с 18 % до 21 %, сниженная ставка НДС увеличена с 5 % до 10 %, значительно сокращён список товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС.

С 1 января 2011 года решением правительства и под давлением международных кредиторов, базовая ставка НДС в стране была увеличена с 21 % до 22 %, а сниженная — с 10 % до 12 %.

С 1 июля 2012 года базовая ставка НДС была снижена с 22 % до 21 %. Снижение было проведено с целью приближения ставки НДС к ставкам в других странах Прибалтики, для содействия конкурентоспособности Латвии, а также для уменьшения давления инфляции.[3]

Закон об НДС вступил в силу в 1995 году; одновременно был отменён налог с оборота.

Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства (усн)

Плательщики— организации и ИП.

Для
организаций— валовая выручка в
течение первых 9-ти месяцев года,
предшествующего году, с которого
претендуют на применение УСН, — не более
3 090 150 тыс. р. и численность в
среднем за указанный период — не более
100 человек.

Для
ИП— валовая выручка в течение
первых 9-ти месяцев года, предшествующего
году, с которого претендуют на применение
УСН, — не более 3 090 150 тыс. р.

Уплата
налога при УСН заменяетуплату
налогов, сборов (пошлин) и отчислений в
бюджет.

1.
налогов, сборов (пошлин), взимаемых при
ввозе (вывозе) товаров на территорию
РБ;

2. налога
на прибыль в отношении дивидендов и
приравненных к ним доходов;

3. обязательных
страховых взносов и иных платежей в
ФСЗН;

4. НДС,
за исключением случаев, предусмотренных
законодательством;

Налог на Добавленную Стоимость

5. налога
на недвижимость;

6. земельного
налога и др.

Не
вправе применять УСНорганизации
и ИП:

  1. производящие
    подакцизные товары;

  2. занимающиеся
    игорным бизнесом;

3.
осуществляющие лотерейную, туристическую
деятельность и др.

Объект
налогообложенияналога при УСН —
осуществление предпринимательской
деятельности.

Порядок
исчисления:Сумма налога
= налоговая база × ставка налога

Налог на Добавленную Стоимость

Налоговая
база: Валовая выручка = Выручка от
реализации Внереализационные доходы
– Внереализационные расходы

8
%– для организаций и ИП, не уплачивающих
НДС;

6
%– для организаций и ИП, уплачивающих
НДС;

15
%– для организаций и ИП, использующих
в качестве налоговой базы валовой доход.

5
%– для организаций и ИП, не уплачивающих
НДС;

3
% – для организаций и ИП, уплачивающих
НДС.

Налоговый
период– календарный год.

Отчетный
период:

  • календарный
    месяц – для применяющих УСН с уплатой
    НДС ежемесячно;

  • календарный
    квартал – для применяющих УСН без
    уплаты НДС либо с уплатой НДС ежеквартально.

Налоговая
декларация— не позднее20-го числа
месяца, следующего за истекшим отчетным
периодом.

Уплата— не позднее22-го числамесяца,
следующего за истекшим отчетным периодом.

Только при наличии объекта налогообложения у организаций, индивидуальных предпринимателей и граждан возникает обязанность уплатить налог.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

  1. Реализация товаров (работ, услуг) и передача имущественных прав на территории РФ.

    Под реализацией товара подразумевается передача права собственности на него. Работы реализуются путем выполнения их одним лицом для другого, таким же образом, как и услуги.

    Эти операции признаются реализацией независимо от того, каким способом они осуществляются: на возмездной основе или безвозмездно.

  2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд.

    Передача товаров, работ, услуг для собственных нужд облагается НДС только, если расходы на приобретение этих товаров не включаются в расходы по налогу на прибыль.

  3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

    Согласно разъяснениям Минфина, строительно-монтажными работами для собственного потребления признаются работы, которые носят капитальных характер и выполнены собственными силами налогоплательщика.

  4. Ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (исключительная экономическая зона и континентальный шельф РФ, искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты).

    В данном случае речь идет о действиях, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза, до их выпуска таможенными органами.

К операциям, не подлежащим налогообложению НДС, относятся:

  • обращение российской или иностранной валюты;
  • передача основных средств, нематериальных активов и имущества организации ее преемнику при реорганизации;
  • передача имущества (в том числе ОС и НМА) некоммерческим организациям для осуществления их уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;
  • изъятие имущества путем конфискации;
  • наследование имущества;
  • безвозмездная передача домов, детских садов, санаториев, дорог, электрических, газовых сетей и пр. — органам государственной власти или местного самоуправления;
  • передача имущества госпредприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
  • операции по реализации земельных участков;
  • операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), связанные с подготовкой и проведением в РФ чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.;
  • операции по реализации имущества (имущественных прав) должников, признанных в соответствии с законодательством России несостоятельными (банкротами);
  • и другие операции.

Полный перечень операций, не облагаемых НДС, приведен в ст. 146 НК РФ.

Израиль

В Израиле НДС (ивр.מס ערך מוסף‎, сокращённо — מע»מ) введён с 1 июля 1976 в соответствии с рекомендациями правительственной комиссии, известной как «комиссия Ашера» (ивр.»ועדת אשר»‎). Величина ставки НДС является единой для всех видов товаров и добавляется к стоимости товаров во время покупки. Ставки НДС регулируются Налоговой инспекцией Израиля (ивр.רשות המסים בישראל‎), находящейся в подчинении Министерства финансов.

В Эйлате НДС не взимается.

Место реализации товаров, работ (услуг)

Реализация товаров (работ, услуг) облагается НДС только в случае, если она совершается на территории РФ.

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ

Местом реализации товаров признается территория РФ, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

  • товар находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ, при этом не отгружается и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории РФ и иных территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (искусственные острова, установки и сооружения).

Обращаем внимание!

Российская Федерация не признается местом реализации товара, если он приобретается в одном иностранном государстве для перепродажи другом государстве, и при этом следует транзитом через Россию.

При соблюдении определенных условий территория РФ признается местом реализации товаров в виде углеводородного сырья, добытого на морском месторождении указанного сырья, а также продуктов его технологического передела (стабильного конденсата, сжиженного природного газа, широкой фракции легких углеводородов). Эти условия таковы:

  • товар находится на континентальном шельфе РФ и (или) в ее исключительной экономической зоне либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря и не отгружается, и не транспортируется;
  • товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на континентальном шельфе РФ и (или) в ее исключительной экономической зоне либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря.

МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ (УСЛУГ)

Местом реализации работ, услуг признается территория РФ, если:

  • работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ;
  • работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;
  • услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;
  • услуги по перевозке и/или транспортировке, услуги (работы) непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой), а также услуги по предоставлению во фрахт воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания оказываются (выполняются) российскими организациями или предпринимателями, при этом пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ;
  • услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита, при перевозке товаров от места прибытия на территорию России до места убытия с территории государства выполняются предпринимателями или организациями, местом осуществления деятельности которых признается территория РФ;
  • услуги по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа по территории РФ оказываются российскими организациями;
  • деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ;
  • покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИСПОЛНИТЕЛЯ

Местом реализации работ (услуг) считается место деятельности исполнителя этих работ или услуг — таково общее правило.

Местом деятельности исполнителя признается территория России, если организация или предприниматель фактически ведут деятельность в России — на основании государственной регистрации. Если государственной регистрации по каким-то причинам нет, то место осуществления деятельности определяется на основании:

  • места, указанного в учредительных документах организации; места управления организацией;
  • места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;
  • места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);
  • места жительства ИП.

МЕСТО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПОКУПАТЕЛЯ

⛭

В пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ перечислены ситуации, когда местом реализации работ (услуг) считается территория России, если местонахождением покупателя тоже является Россия. Это определяется на основе государственной регистрации организации или ИП, а при отсутствии регистрации — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства, места жительства физического лица.

Россия является местом деятельности покупателя следующих работ и услуг:

  • по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
  • по разработке программ для ЭВМ и баз данных, их адаптации и модификации;
  • консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также оказываемых при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
  • по предоставлению персонала, в случае если он работает в месте деятельности покупателя;
  • по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;
  • по передаче единиц сокращения выбросов (прав на единицы сокращения выбросов);
  • услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания и выполнения вышеперечисленных услуг и работ.

МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ ИМУЩЕСТВА

В целях налогообложения НДС по месту нахождения имущества определяется место реализации:

  • Работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории России. К ним относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде.
  • Работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории России. К ним относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Обращаем внимание!

Российская Федерация не признается местом реализации работ (услуг), если:

  • работы (услуги) связаны непосредственно с движимым и недвижимым имуществом, находящимся за пределами РФ;
  • услуги фактически оказываются за пределами РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физкультуры, туризма, отдыха и спорта;
  • покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на территории РФ;
  • услуги по перевозке и транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в подпунктах ст. 148 НК.

Территория РФ признается местом реализации работ (услуг), если выполнение работ, оказание услуг осуществляются в целях геологического изучения, разведки и добычи углеводородного сырья на участках недр, расположенных полностью или частично на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ. Это положение распространяется на работы и услуги, перечисленные в п. 2.1 ст. 148. К ним, в частности, относятся:

  • работы (услуги) по добыче углеводородного сырья, в том числе по строительству (бурению) скважин;
  • работы (услуги) по подготовке (первичной обработке) углеводородного сырья;
  • работы (услуги) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пунктов отправления, находящихся на континентальном шельфе РФ и (или) в исключительной экономической зоне РФ.

Для подтверждения выполненных работ (услуг) необходимо предъявить контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами, и документы, подтверждающие факт выполнения работ (услуг).

Германия

Просмотр этого шаблона

В Германии НДС (нем. Mehrwertsteuer, сокращённо — MwSt) введён в Саксонии ещё в XVIII столетии[источник не указан 471 день]. В современной Германии общая ставка по НДС составляет 19 %, но для некоторых товаров существует сниженные ставки (для книг и продуктов питания ставка налога составляет лишь 7 %).

Момент определения налоговой базы (МОНБ)

Срок, с которого

действует налоговая ставка

Виды доходов

Размер налоговой

ставки

Основание

С 1 января 2002 г.

доход в виде

процентов государственным и муниципальным

облигациям, эмитированным до 20января 1997

года включительно

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов облигациям государственного

валютного облигационного займа1999 года,

эмитированным при осуществлении новации

облигаций внутреннего государственного

валютного займа серии III, эмитированных в

целях обеспечения условий, необходимых для

урегулирования внутреннего валютного

долга бывшего Союза ССР и внутреннего

внешнего валютного долга Российской

Федерации

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по муниципальным ценным бумагам,

эмитированным на срок не менее трёх лет до 1

января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным до 1января 2007

года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием до 1 января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по государственным ценным

бумагам государств-участников Союзного

государства, государственным ценным

бумагам субъекта РФ и муниципальным ценным

бумагам (за исключением ценных бумаг,

указанных выше, и процентного дохода,

полученного российскими организациями по

государственным и муниципальным ценным

бумагам, размещаемым за пределами РФ, за

исключением процентного дохода,

полученного первичными владельцами

государственных ценных бумаг РФ, которые

были получены ими в обмен на

государственные краткосрочные

бескупонные облигации в порядке,

установленном Правительством РФ),

условиями выпуска и обращения которых

предусмотрено получение дохода в виде

процентов

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК РФ

ВНИМАНИЕ! Вид дохода изменен с 01.01.2010 п. 8 ст.

1 Федерального закона N 41-ФЗ от 05.04.2010. См. вид

дохода, действовавший по 31.12.2009.

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным после 1 января 2007

года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием после 1 января 2007года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

с 1 января 2006

г.

доход в виде

процентов по государственным и

муниципальным облигациям, эмитированным

до 20января 1997 года включительно

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по облигациям государственного

валютного облигационного займа1999 года,

эмитированным при осуществлении новации

облигаций внутреннего государственного

валютного займа серии III, эмитированных в

целях обеспечения условий, необходимых для

урегулирования внутреннего валютного

долга бывшего Союза ССР и внутреннего и

внешнего валютного долга Российской

Федерации

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по муниципальным ценным бумагам,

эмитированным на срок не менее трех лет до 1

января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным до 1января 2007

года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием до 1 января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по государственным и

муниципальным ценным бумагам (кроме ценных

бумаг, указанных выше, и процентного

дохода, полученного российскими

организациями по государственным и

муниципальным ценным бумагам, размещаемым

за пределами РФ, за исключением

процентного дохода, полученного

первичными владельцами государственных

ценных бумаг РФ, которые были получены ими

в обмен на государственные краткосрочные

бескупонные облигации в порядке,

установленном Правительством РФ),

условиями выпуска и обращения которых

предусмотрено получение дохода в виде

процентов

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным после1 января 2007

года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием после 1 января 2007года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

с 1 января 2005

г.

доход в виде

процентов по государственным и

муниципальным облигациям, эмитированным

до 20января 1997 года включительно

0%

пп. 3 п. 4 ст.

284НК РФ

доход в виде

процентов по облигациям государственного

валютного облигационного займа1999 года,

эмитированным при осуществлении новации

облигаций внутреннего государственного

валютного займа серии III, эмитированных в

целях обеспечения условий, необходимых для

урегулирования внутреннего валютного

долга бывшего Союза ССР и внутреннего и

внешнего валютного долга Российской

Федерации

0%

пп. 3 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по муниципальным ценным бумагам,

эмитированным на срок не менее трех лет до 1

января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным до 1января 2007

года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием до 1 января 2007 года

9%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по государственным и

муниципальным ценным бумагам (кроме ценных

бумаг, указанных выше), условиями выпуска и

обращения которых предусмотрено получение

дохода в виде процентов

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы в виде

процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным после 1 января 2007

года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

доходы учредителей

доверительного управления ипотечным

покрытием, полученные на основании

приобретения ипотечных сертификатов

участия, выданных управляющим ипотечным

покрытием после 1 января 2007года

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

с 1 января 2002

г.

доход в виде

процентов государственным и муниципальным

облигациям, эмитированным до 20января 1997

года включительно

0%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по облигациям государственного

валютного облигационного займа1999 года,

эмитированным при осуществлении новации

облигаций внутреннего государственного

валютного займа серии III, эмитированных в

целях обеспечения условий, необходимых для

урегулирования внутреннего валютного

долга бывшего Союза ССР и внутреннего и

внешнего валютного долга Российской

Федерации

0%

пп. 2 п. 4 ст. 284НК

РФ

доход в виде

процентов по государственным и

муниципальным ценным бумагам (кроме ценных

бумаг, указанных выше), условиями выпуска и

обращения которых предусмотрено получение

дохода в виде процентов

15%

пп. 1 п. 4 ст. 284НК

РФ

Срок, с которого

действует налоговая ставка

Доходы, полученные

в виде дивидендов

Размер налоговой

ставки

Основание

с 1 января 2010

г.

от российских и

иностранных организаций российскими

организациями при условии, что на день

принятия решения о выплате дивидендов

получающая дивиденды организация в

течение не менее 365 календарных дней

непрерывно владеет на праве собственности

не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном

(складочном) капитале (фонде) выплачивающей

дивиденды организации или депозитарными

расписками, дающими право на получение

дивидендов, в сумме, соответствующей не

менее 50% общей суммы выплачиваемых

организацией дивидендов

0%

пп. 1 п. 3 ст. 284НК РФ

Внимание! с 01.01.2011 изменен вид дохода и

распространяется на результаты, начиная с

итогов 2010 г.

от российских и

иностранных организаций российскими

организациями, не указанными выше

9%

пп. 2 п. 3 ст. 284НК

РФ

от российских

организаций иностранными

организациями

15%

пп. 3 п. 3 ст. 284НК РФ

Внимание! с 01.01.2011 изменен перечень

документов, подтверждающих право на ставку

15%(абз. 3 и абз. 4 пп. 3 п. 3 ст. 284НК РФ) Изменения

распространяются на результаты, начиная с

итогов 2010 г.

с 1 января 2008

г.

от российских и

иностранных организаций российскими

организациями при условии, что на день

принятия решения о выплате дивидендов

получающая дивиденды организация в

течение не менее 365 календарных дней

непрерывно владеет на праве собственности

не менее чем 50% вкладом (долей) в уставном

(складочном) капитале (фонде) выплачивающей

дивиденды организации или депозитарными

расписками, дающими право на получение

дивидендов, в сумме, соответствующей не

менее 50% общей суммы выплачиваемых

организацией дивидендов, и при условии, что

стоимость приобретения и (или) получения в

соответствии с законодательством РФ в

собственность вклада (доли) в уставном

(складочном) капитале (фонде) выплачивающей

дивиденды организации или депозитарных

расписок, дающих право на получение

дивидендов, превышает 500 млн. рублей

0%

пп. 1 п. 3 ст. 284НК

РФ

от российских и

иностранных организаций российскими

организациями, не указанными выше

9%

пп. 2 п. 3 ст. 284НК

РФ

от российских

организаций иностранными

организациями

15%

пп. 3 п. 3 ст. 284НК

РФ

с 1 января 2005

г.

от российских

организаций российскими организациями и

физическими лицами налоговыми резидентами Российской

Федерации

9%

пп. 1 п. 3 ст. 284НК

РФ

от российских

организаций иностранными

организациями

15%

пп. 2 п. 3 ст. 284НК

РФ

российскими

организациями от иностранных

организаций

15%

пп. 2 п. 3 ст. 284НК

РФ

с 1 января 2002

г.

от российских

организаций российскими организациями и

физическими лицами налоговыми  резидентами

Российской Федерации

6% пп. 1 п. 3 ст. 284НК

РФ

от российских

организаций иностранными

организациями

15%

пп. 2 п. 3 ст. 284НК

РФ

российскими

организациями от иностранных

организаций

15%

пп. 2 п. 3 ст. 284НК

РФ

Европейское сообщество (ЕС)

С самого начала вопросам гармонизации косвенного налогообложения в ЕС уделялось пристальное внимание, так как именно расхождение в регулировании косвенного налогообложения, по мнению основоположников европейской интеграции, представляли собой существенную преграду на пути свободного передвижения товаров, работ и услуг (А. С.

Выделяют следующие основные акты вторичного права ЕС в этой области:

  • Первая директива Совета 67/227/EEC от 11 апреля 1967 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота» (не действует). Данный акт был принят с целью заменить многоуровневую кумулятивную систему косвенного налогообложения в государствах-членах ЕС и обеспечить достижение значительной степени упрощения налоговых расчётов и нейтральности фактора косвенного налогообложения по отношению к конкуренции в ЕС. Причём введение НДС, заменяющего иные налоги с оборота, стало обязанностью для государств-членов.
  • Вторая и Третья директива Совета 68/227/ЕЕС от 11 апреля 1967 года и 69/463/EEC от 9 декабря 1969 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — введение налога на добавленную стоимость в государствах-членах» (не действует). Данные акты предоставляли ряд отсрочек по введению НДС в некоторых государствах-членах.
  • Шестая директива Совета 77/388/EEC от 17 мая 1977 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — общей системы налога на добавленную стоимость: единообразной базы исчисления» (не действует). В положениях данного акта нашли своё отражение основные принципы функционирования системы НДС. Данный акт имел огромное количество изменений и дополнений. Он являлся полноценным налоговым актом. Отдельно необходимо отметить гармонизацию им ставок НДС в государствах-членах.
  • Восьмая директива Совета 79/1072/EEC от 6 декабря 1979 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учреждённым на территории страны» (положения данного акта позволяют налогоплательщику одного государства-члена получать возмещение НДС в другом государстве-члене). С 01.01.2009 действует новая Директива.
  • Тринадцатая директива Совета 86/560/EEC от 17 ноября 1986 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учреждённым на территории Сообщества» (данный акт позволяет налогоплательщику третьей страны получать возмещение НДС в государстве-члене ЕС). С 01.01.2009 действует новая Директива.
  • Директива Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость» может считаться триумфом европейской налоговой интеграции. Действующий с 1 января 2007 года данный акт был принят для замены действующего интеграционного законодательства в сфере регулирования НДС (в частности знаменитой Шестой директивы) без внесения в него существенных изменений. Изменения коснулись в основном логической структуры документа. Акт состоит из 15 глав, 414 статей и 14 приложений, им определены: предмет и сфера применения (глава 1); территория применения (глава 2), налогооблагаемые лица (глава 3), налогооблагаемые сделки (глава 4); место осуществления налогооблагаемых сделок (глава 5), наступление налогового обязательства и взимание НДС (глава 6), налогооблагаемая сумма (глава 7), ставки (глава 8), освобождения/налоговые льготы (глава 9), вычеты (глава 10), обязанности налогооблагаемых лиц и отдельных категорий не облагаемых налогом лиц (глава 11), специальные схемы налогообложения (глава 12), положения предоставляющие отступление (глава 13), прочие положения (глава 14), заключительные положения (глава 15).

С самого начала вопросам гармонизации косвенного налогообложения в ЕС уделялось пристальное внимание, так как именно расхождения в регулировании косвенного налогообложения, по мнению основоположников европейской интеграции, представляли собой существенную преграду на пути свободного передвижения товаров, работ и услуг (А. С.

Выделяют следующие основные акты вторичного права ЕС в этой области:

  • Первая директива Совета 67/227/EEC от 11 апреля 1967 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота» (не действует). Данный акт был принят с целью заменить многоуровневую кумулятивную систему косвенного налогообложения в государствах-членах ЕС и обеспечить достижение значительной степени упрощения налоговых расчётов и нейтральности фактора косвенного налогообложения по отношению к конкуренции в ЕС. Причём введение НДС, заменяющего иные налоги с оборота, стало обязанностью для государств-членов.
  • Вторая и Третья директива Совета 68/227/ЕЕС от 11 апреля 1967 года и 69/463/EEC от 9 декабря 1969 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — введение налога на добавленную стоимость в государствах-членах» (не действует). Данные акты предоставляли ряд отсрочек по введению НДС в некоторых государствах-членах.
  • Шестая директива Совета 77/388/EEC от 17 мая 1977 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — общей системы налога на добавленную стоимость: единообразной базы исчисления» (не действует). В положениях данного акта нашли своё отражение основные принципы функционирования системы НДС. Данный акт имел огромное количество изменений и дополнений. Он являлся полноценным налоговым актом. Отдельно необходимо отметить гармонизацию им ставок НДС в государствах-членах.
  • Восьмая директива Совета 79/1072/EEC от 6 декабря 1979 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учреждённым на территории страны» (положения данного акта позволяют налогоплательщику одного государства-члена получать возмещение НДС в другом государстве-члене). С 01.01.2009 действует новая Директива.
  • Тринадцатая директива Совета 86/560/EEC от 17 ноября 1986 года «О гармонизации законодательства государств-членов в отношении налогов с оборота — Положения о возмещении налога на добавленную стоимость налогооблагаемым лицам, не учреждённым на территории Сообщества» (данный акт позволяет налогоплательщику третьей страны получать возмещение НДС в государстве-члене ЕС). С 01.01.2009 действует новая Директива.
  • Директива Совета 2006/112/ЕС от 28 ноября 2006 года «Об общей системе налога на добавленную стоимость» может считаться триумфом европейской налоговой интеграции. Действующий с 1 января 2007 года данный акт был принят для замены действующего интеграционного законодательства в сфере регулирования НДС (в частности знаменитой Шестой директивы) без внесения в него существенных изменений. Изменения коснулись в основном логической структуры документа. Акт состоит из 15 глав, 414 статей и 14 приложений, им определены: предмет и сфера применения (глава 1); территория применения (глава 2), налогооблагаемые лица (глава 3), налогооблагаемые сделки (глава 4); место осуществления налогооблагаемых сделок (глава 5), наступление налогового обязательства и взимание НДС (глава 6), налогооблагаемая сумма (глава 7), ставки (глава 8), освобождения/налоговые льготы (глава 9), вычеты (глава 10), обязанности налогооблагаемых лиц и отдельных категорий не облагаемых налогом лиц (глава 11), специальные схемы налогообложения (глава 12), положения предоставляющие отступление (глава 13), прочие положения (глава 14), заключительные положения (глава 15).

Германия

В Германии НДС (нем. Mehrwertsteuer, сокращённо — MwSt) введён в Саксонии ещё в XVIII столетии[источник не указан 2813 дней]. В современной Германии общая ставка по НДС составляет 19 %, но для некоторых товаров существует сниженные ставки (для книг и продуктов питания ставка налога составляет лишь 7 %).

Латвия

В Латвии базовая ставка НДС (латыш.Pievienotās vērtības nodoklis, сокращённо — PVN) на протяжении многих лет составляла 18 %. Для некоторых товаров и услуг была установлена сниженная ставка НДС в размере 5 %, некоторые от НДС освобождены (применяется ставка 0 %).

С 1 января 2009 года базовая ставка увеличена с 18 % до 21 %, сниженная ставка НДС увеличена с 5 % до 10 %, значительно сокращён список товаров, к которым применяется сниженная ставка НДС.

С 1 января 2011 года решением правительства и под давлением международных кредиторов, базовая ставка НДС в стране была увеличена с 21 % до 22 %, а сниженная — с 10 % до 12 %.

С 1 июля 2012 года базовая ставка НДС была снижена с 22 % до 21 %. Снижение было проведено с целью приближения ставки НДС к ставкам в других странах Прибалтики, для содействия конкурентоспособности Латвии, а также для уменьшения давления инфляции[6].

Закон об НДС вступил в силу в 1995 году; одновременно был отменён налог с оборота.

Таблица налоговых ставок

Эти ставки применяются в зависимости от категории товаров, работ, услуг.

Ставка НДС 18% применяется по умолчанию — во всех случаях, особо не оговоренных ст. 164 НК РФ.

Ставка НДС 0% применяется при реализации товаров, работ или услуг по специальному перечню. Этот перечень установлен статьей 164 Налогового кодекса РФ и является закрытым — то есть ставку 0% по НДС можно применять только в тех случаях, которые предусмотрены этой статьей НК РФ и ни в каких других.

Применение нулевой ставки по НДС нужно обязательно подтверждать документами. Перечень этих документов утвержден статьей 165 НК РФ.

В 2016 году в статью 165 НК РФ были внесены изменения по поводу формы контракта, подтверждающего право использования нулевой ставки НДС. НДС контрактом признаются один или несколько документов, которые свидетельствуют о том, что участники достигли соглашения по всем существенным условиям сделки.

До этого Минфин считал, что контракт должен быть заключен в соответствии с ГК РФ и ссылался на положения об акцептовании и форме договора. Не было указано каким должен быть договор, и допускалось, что налогоплательщик вправе предоставить контракт как единый документ, так и как ряд документов.

По применению ставки 0% (или невозможности ее применения) возникает много споров между налоговыми органами и налогоплательщиками, в том числе по международным перевозкам и связанным с ними услугам. По этому вопросу сложилась обширная судебная практика.

Ставка НДС 10% применяется при реализации указанных в п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ товаров. Это:

  • продовольственные товары, указанные в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ;
  • товары для детей;
  • периодические печатные издания и книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой;
  • некоторые виды медицинских товаров;
  • племенные животные.

В каждом случае применение ставки 10% необходимо подтверждать документально.

Расчетные ставки — 10/110 и 18/118.

Расчетные ставки применяются, когда сумма НДС исчисляется расчетным методом. Тогда она определяется как процентное отношение налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Расчетные ставки по НДС применяются в следующих случаях:

  1. при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст. 162 НК РФ;
  2. при получении авансов в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
  3. при удержании налога налоговыми агентами;
  4. при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ;
  5. при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ;
  6. при реализации автомобилей, которые приобретены для перепродажи у физических лиц, в соответствии с п. 5.1 ст. 154 НК РФ;
  7. при передаче имущественных прав в соответствии с п. п. 2 — 4 ст. 155 НК РФ.

Срок, с которого

действует налоговая ставка

Виды доходов

Размер налоговой

ставки

Основание

с 1 января 2002

г.

от использования,

содержания или сдачи в аренду (фрахта)

судов, самолетов или других подвижных

транспортных средств или контейнеров

(включая трейлеры и вспомогательное

оборудование, необходимое для

транспортировки) в связи с осуществлением

международных перевозок

10%

пп. 2 п. 2 ст. 284НК

РФ

все другие виды

доходов, подлежащие налогообложению (за

исключением указанных в п. 3 ип. 4 ст. 284

Налогового кодекса РФ)

20%

пп. 1 п. 2 ст. 284НК

РФ

Россия

Страна Ставка Аббревиатура Название
Стандартная Сниженная
Flag of Russia.svg Россия 18 % 10 % или 0 % НДС Налог на добавленную стоимость

Страны ЕС

Страна Ставка Аббревиатура Название
Стандартная Сниженная
Flag of Austria.svg Австрия 20 % 12 % или 10 % USt. Umsatzsteuer
Flag of Belgium (civil).svg Бельгия 21 % 12 % или 6 % BTW
TVA
MWSt
Belasting over de toegevoegde waarde
Taxe sur la Valeur Ajoutée
Mehrwertsteuer
Flag of Bulgaria.svg Болгария 20 % 7 % DDS = ДДС Данък Добавена Стойност
Flag of the United Kingdom.svg Великобритания 20 % 5 % или 0 % VAT Value Added Tax
Flag of Hungary.svg Венгрия 27 % 5 % ÁFA általános forgalmi adó
Flag of Denmark.svg Дания 25 % moms Merværdiafgift
Flag of Germany.svg Германия 19 % 7 % MwSt./USt. Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer
Flag of Greece.svg Греция 23 % 13 % или 6,5 %[4]
(Для островов бассейна Эгейского моря размер налога понижается на 30 %: 13 %, 6 % и 3 %)
ΦΠΑ Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Флаг ИрландииИрландия 21 % 13,5 %, 4,8 % или 0 % CBL
VAT
Cáin Bhreisluacha
Value Added Tax
Flag of Spain.svg Испания 21 %[5] 8 % или 4 % IVA Impuesto sobre el valor añadido
Flag of Italy.svg Италия 21 % 10 %, 6 %, или 4 % IVA Imposta sul Valore Aggiunto
Flag of Cyprus.svg Кипр 17 % 8 % или 5 %[4] ΦΠΑ Φόρος Προστιθεμένης Αξίας
Flag of Latvia.svg Латвия 21 % 10 % с 2011 года 12 % PVN Pievienotās vērtības nodoklis
Flag of Lithuania.svg Литва 21 % 9 % или 5 % PVM Pridėtinės vertės mokestis
Flag of Luxembourg.svg Люксембург 15 % 12 %, 9 %, 6 %, или 3 % TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée
Flag of Malta.svg Мальта 18 % 5 % TVM Taxxa tal-Valur Miżjud
Flag of the Netherlands.svg Нидерланды 19 % 6 % BTW Belasting over de toegevoegde waarde
Flag of Poland.svg Польша 23 % 8 %, 5 % или 0 % PTU/VAT Podatek od towarów i usług
Flag of Portugal.svg Португалия 23 %[4] 13 % или 6 % IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
Flag of Romania.svg Румыния 24 % 9 % или 5 % TVA Taxa pe valoarea adăugată
Flag of Slovakia.svg Словакия 20 % 10 % DPH Daň z pridanej hodnoty
Flag of Slovenia.svg Словения 20 % 8,5 % DDV Davek na dodano vrednost
Flag of Finland.svg Финляндия 23 % 17 % или 8 % ALV
Moms
Arvonlisävero
Mervärdesskatt
Flag of France.svg Франция 19,6 % 7 % или 5,5 % или 2,1 % TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée
Flag of Sweden.svg Швеция 25 % 12 % или 6 % или 0 % Moms Mervärdesskatt
Flag of the Czech Republic.svg Чехия 20 % 14 % DPH Daň z přidané hodnoty
Flag of Estonia.svg Эстония 20 % (до 1 июля 2009 — 18 %), 9 % km käibemaks (дословно «налог с оборота»)

Остальные страны

Страна Ставка Местное название
Стандартная Сниженная
Flag of Albania.svg Албания 20 %
Flag of Azerbaijan.svg Азербайджан 18 % ƏDV (Əlavə Dəyər Vergisi)
Flag of Australia.svg Австралия 10 % 0 % GST (Goods and Services Tax)
Flag of Argentina.svg Аргентина 21 % 10,5 % или 0 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Flag of Belarus.svg Белоруссия 20 % 10 % ПДВ (падатак на дададзеную вартасць)
Flag of Bosnia and Herzegovina.svg Босния и Герцеговина 17 % PDV (porez na dodatu vrijednost)
Flag of Venezuela (state).svg Венесуэла 11 % 8 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Flag of Vietnam.svg Вьетнам 10 % 5 % или 0 % GTGT (Gia Tri Gia Tang)
Flag of Guyana.svg Гайана 16 % 14 %
Flag of Georgia.svg Грузия 18 % 0 % დღგ (ДХГ) (დამატებითი ღირებულების გადასახადი)
Джерси Остров Джерси9 3 % 0 % GST (Goods and Sales Tax)
Flag of the Dominican Republic.svg Доминиканская Республика 6 % 12 % или 0 %
Flag of Iceland.svg Исландия 24,5 % 14 %3 VSK (Virðisaukaskattur)
ИндияИндия4 12,5 % 4 %, 1 % или 0 %
Flag of Israel.svg Израиль 16 %5 Ma’am (מס ערך מוסף)
Flag of Kazakhstan.svg Казахстан10 12 % ҚҚС (қосылған құн салығы)
Flag of Kyrgyzstan.svg Киргизия 12 % 0 % НДС (налог на добавленную стоимость)
Flag of Canada.svg Канада от 5 % до 13 %1 0 % GST (Goods and Services Tax) / TPS (Taxe sur les produits et services)
Flag of the People's Republic of China.svg КНР2 17 % 2,3,4,6,13 % 增值税
Flag of Lebanon.svg Ливан 10 %
Flag of Macedonia.svg Македония 18 % 5 % ДДВ (Данок на Додадена Вредност)
Flag of Malaysia.svg Малайзия6 5 %
Flag of Mexico.svg Мексика 15 % 0 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Flag of Moldova.svg Молдавия 20 % 8 % или 6 % или 0 % TVA (Taxa pe Valoarea Adăugată)
Flag of New Zealand.svg Новая Зеландия 15 % GST (Goods and Services Tax)
Flag of Norway.svg Норвегия 25 % 14 % или 8 % MVA (Merverdiavgift) (неофиц. moms)
Flag of Paraguay.svg Парагвай 10 % 5 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Flag of Peru (state).svg Перу 18 % IGV (Impuesto General a las Ventas)
Flag of El Salvador.svg Сальвадор 13 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Flag of Serbia.svg Сербия 18 % 8 % или 0 % PDV (Porez na dodatu vrednost)
Flag of Singapore.svg Сингапур 5 %8 GST (Goods and Services Tax)
Flag of Thailand.svg Таиланд 7 %
Flag of Trinidad and Tobago.svg Тринидад и Тобаго 15 %
Flag of Turkey.svg Турция 18 % 8 % или 1 % KDV (Katma değer vergisi)
Flag of Uzbekistan.svg Узбекистан 20 % 0 % НДС (налог на добавленную стоимость)
Flag of Ukraine.svg Украина 20 % 0 % ПДВ (податок на додану вартість)
Flag of Uruguay.svg Уругвай 23 % 14 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Flag of the Philippines.svg Филиппины 12 %7 RVAT (Reformed Value Added Tax) / karagdagang buwis
Flag of Croatia.svg Хорватия 22 % 0 % PDV (Porez na dodanu vrijednost)
Flag of Chile.svg Чили 19 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Flag of Ecuador.svg Эквадор 12 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
Flag of Switzerland.svg Швейцария Швейцария[4] 8 % 3,8 % или 2,5 % MWST (Mehrwertsteuer) / TVA (Taxe sur la valeur ajoutée) / IVA (Imposta sul valore aggiunto) / VAT (Value Added Tax)
Flag of Sri Lanka.svg Шри-Ланка 15 %
Flag of South Africa.svg ЮАР 14 % 0 % VAT (Valued Added Tax)
Flag of South Korea.svg Республика Корея 10 % 부가세 = 부가가치세
Flag of Japan.svg Япония 5 % Налог на потребление (яп.消費税сё:хидзэй?)

Примечание 1: Некоторые канадские провинции взимают в размере 13 % так называемый harmonized sales tax (буквально «гармонизированный налог на продажи») — комбинацию федерального и провинциального НДС. В остальных, федеральный налог на продажи взимается в размере 5 %, а провинция может взимать свой, отдельный, налог на продажи. Как правило, для нового жилья возвращается часть налога, что фактически уменьшает налог до 4,5 %.

: Данные налоги не взимаются в Гонконге и Макао, представляющих собой финансово независимые специальные административные регионы. Ставка 13 % применяется для льготных категорий товаров, 3 % — для малых налогоплательщиков, 2 %, 4 % и 6 % — по упрощённой системе сбора НДС.

Примечание 3: В октябре 2006 года правительство сообщило, что, начиная с марта 2007, сниженная ставка будет составлять 7 %. Сниженной ставкой будут облагаться большая часть продуктов питания, обогрев, номера в отелях, печатные издания, и (с 1 марта 2007) питание в ресторанах.

Примечание 4: В 2 из 28 индийских штатов НДС не взимается.

Примечание 5: НДС в Израиле постепенно снижается. В марте 2004 года он был снижен с 18 % до 17 %, в сентябре 2005 — до 16,5 %, 1 июля 2006 — до 15,5 %. Планируется дальнейшее снижение НДС в ближайшем будущем, но оно будет зависеть от состава Кнессета.

Примечание 6: Принимая бюджет на 2005 год, правительство сообщило, что НДС будет введён в январе 2007. Сообщается, что товары первой необходимости и мелкие бизнесы будут освобождены от уплаты НДС или облагаться по льготной схеме. Уровень НДС ещё не объявлен.

Примечание 7: 1 января 2006 президент Филиппин получил право повысить НДС до 12 %. НДС был повышен до 12 % 1 февраля.

Примечание 8: 13 ноября 2006 года премьер-министр Ли Сянь (Lee Hsien) сообщил о повышении НДС до 7 % начиная с 1 июля 2007. Дополнительные детали будут объявлены 15 февраля 2007 года.[2]

Примечание 9: На протяжении нескольких лет остров Джерси готовится к введению налога на продажи для покрытия крупного бюджетного дефицита. Размер НДС будет составлять 3 %. НДС, возможно, не будет взиматься на местные продукты питания (то есть продукты питания, освобождённые от пятипроцентного «островного налога») и детскую одежду.

Примечание 10: Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» снижены ставки НДС: с 1 января 2007 года с 15 до 14 %, с 1 января 2008 года с 14 до 13 %, а с 1 января 2009 года с 13 до 12 %.

Россия

Страна Ставка Аббревиатура Название
Стандартная Сниженная
РоссияНалог на Добавленную Стоимость Россия 20% 10 % или 0 % НДС Налог на добавленную стоимость

Страны ЕС

Страна Ставка Аббревиатура Название
Стандартная Сниженная
АвстрияНалог на Добавленную Стоимость Австрия 20 % 12 % или 10 % USt. Umsatzsteuer
БельгияНалог на Добавленную Стоимость Бельгия 21 % 12 % или 6 % BTW
TVA
MWSt
Belasting over de toegevoegde waarde
Taxe sur la Valeur Ajoutée
Mehrwertsteuer
БолгарияНалог на Добавленную Стоимость Болгария 20 % 7 % DDS = ДДС Данък Добавена Стойност
ВеликобританияНалог на Добавленную Стоимость Великобритания 20 % 5 % или 0 % VAT Value Added Tax
ВенгрияНалог на Добавленную Стоимость Венгрия 27 % 5 % ÁFA általános forgalmi adó
ДанияНалог на Добавленную Стоимость Дания 25 % moms Merværdiafgift
ГерманияНалог на Добавленную Стоимость Германия 19 % 7 % MwSt./USt. Mehrwertsteuer/Umsatzsteuer
ГрецияНалог на Добавленную Стоимость Греция 24 % (до 1 июня 2016 г. — 23 %) 13 % или 6,5 %[7]
(Для островов бассейна Эгейского моря размер налога понижается на 30 %: 13 %, 6 % и 3 %)
ΦΠΑ Φόρος Προστιθέμενης Αξίας
Флаг ИрландииИрландия 23 % 13,5 %, 9 %, 4,8 % или 0 % CBL
VAT
Cáin Bhreisluacha
Value Added Tax
ИспанияНалог на Добавленную Стоимость Испания 21 %[8] 10 % или 4 % IVA Impuesto sobre el valor añadido
ИталияНалог на Добавленную Стоимость Италия 22 % 10 %, 6 %, или 4 % IVA Imposta sul Valore Aggiunto
КипрНалог на Добавленную Стоимость Кипр 19 % 8 % или 5 %[7] ΦΠΑ Φόρος Προστιθεμένης Αξίας
ЛатвияНалог на Добавленную Стоимость Латвия 21 % 10 % с 2011 года 12 % PVN Pievienotās vērtības nodoklis
ЛитваНалог на Добавленную Стоимость Литва 21 % 9 % или 5 % PVM Pridėtinės vertės mokestis
ЛюксембургНалог на Добавленную Стоимость Люксембург 17 % 14 %, 8 %, 3 % TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée
МальтаНалог на Добавленную Стоимость Мальта 18 % 5 % TVM Taxxa tal-Valur Miżjud
НидерландыНалог на Добавленную Стоимость Нидерланды 21 % 6 % BTW Belasting over de toegevoegde waarde
ПольшаНалог на Добавленную Стоимость Польша 23 % 8 %, 5 % или 0 % PTU/VAT Podatek od towarów i usług
ПортугалияНалог на Добавленную Стоимость Португалия 23 %[7] 13 % или 6 % IVA Imposto sobre o Valor Acrescentado
РумынияНалог на Добавленную Стоимость Румыния 19 % (до 2016 — 24 %, до 2017 — 20 %) 9 % или 5 % TVA Taxa pe valoarea adăugată
СловакияНалог на Добавленную Стоимость Словакия 20 % 10 % DPH Daň z pridanej hodnoty
СловенияНалог на Добавленную Стоимость Словения 22 % (до 1 июля 2013 — 20 %)[9] 9,5 % (до 1 июля 2013 — 8,5 %)[9] DDV Davek na dodano vrednost
ФинляндияНалог на Добавленную Стоимость Финляндия 24 % 14 % или 10 % ALV
Moms
Arvonlisävero
Mervärdesskatt
ФранцияНалог на Добавленную Стоимость Франция 20 % 10 % или 5,5 % или 2,1 % TVA Taxe sur la Valeur Ajoutée
ШвецияНалог на Добавленную Стоимость Швеция 25 % 12 % или 6 % или 0 % Moms Mervärdesskatt
ЧехияНалог на Добавленную Стоимость Чехия 21 % 15 % или 10 % DPH Daň z přidané hodnoty
ЭстонияНалог на Добавленную Стоимость Эстония 20 % (до 1 июля 2009 — 18 %), 9 % km käibemaks (дословно «налог с оборота»)

Остальные страны

Страна Ставка Местное название
Стандартная Сниженная
АлбанияНалог на Добавленную Стоимость Албания 20 %
АзербайджанНалог на Добавленную Стоимость Азербайджан 18 % ƏDV (Əlavə Dəyər Vergisi)
АвстралияНалог на Добавленную Стоимость Австралия 10 % 0 % GST (Goods and Services Tax)
АргентинаНалог на Добавленную Стоимость Аргентина 21 % 10,5 % или 0 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
АрменияНалог на Добавленную Стоимость Армения 20 % 0 % ԱԱՀ (Ավելացված արժեքի հարկ)
БелоруссияНалог на Добавленную Стоимость Белоруссия 20 % 10 %, 0,5 %[10] или 0 % ПДВ (падатак на дададзеную вартасць)
Босния и ГерцеговинаНалог на Добавленную Стоимость Босния и Герцеговина 17 % PDV (porez na dodatu vrijednost)
ВенесуэлаНалог на Добавленную Стоимость Венесуэла 11 % 8 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
ВьетнамНалог на Добавленную Стоимость Вьетнам 10 % 5 % или 0 % GTGT (Gia Tri Gia Tang)
ГайанаНалог на Добавленную Стоимость Гайана 16 % 14 %
ГрузияНалог на Добавленную Стоимость Грузия 18 % 0 % დღგ (ДХГ) (დამატებითი ღირებულების გადასახადი)
Джерси (остров) Остров Джерси9 3 % 0 % GST (Goods and Sales Tax)
Доминиканская РеспубликаНалог на Добавленную Стоимость Доминиканская Республика 6 % 12 % или 0 %
ИсландияНалог на Добавленную Стоимость Исландия 24,5 % 14 %3 VSK (Virðisaukaskattur)
ИндияИндия4 12,5 % 4 %, 1 % или 0 %
ИзраильНалог на Добавленную Стоимость Израиль 17 %5 Ma’am (מס ערך מוסף)
КазахстанНалог на Добавленную Стоимость Казахстан10 12 % ҚҚС (қосылған құн салығы)
КиргизияНалог на Добавленную Стоимость Киргизия 12 % 0 % НДС (налог на добавленную стоимость)
КитайНалог на Добавленную Стоимость Китай2 17 % 2,3,4,6,13 % 增值税
ЛиванНалог на Добавленную Стоимость Ливан 10 %
Северная МакедонияНалог на Добавленную Стоимость Северная Македония 18 % 5 % ДДВ (Данок на Додадена Вредност)
МалайзияНалог на Добавленную Стоимость Малайзия6 5 %
МексикаНалог на Добавленную Стоимость Мексика 16 % 0 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
МолдавияНалог на Добавленную Стоимость Молдавия 20 % 8 % или 5 % или 0 % TVA (Taxa pe Valoarea Adăugată)
Новая ЗеландияНалог на Добавленную Стоимость Новая Зеландия 15 % GST (Goods and Services Tax)
НорвегияНалог на Добавленную Стоимость Норвегия 25 % 14 % или 8 % MVA (Merverdiavgift) (неофиц. moms)
ПарагвайНалог на Добавленную Стоимость Парагвай 10 % 5 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
ПеруНалог на Добавленную Стоимость Перу 18 % IGV (Impuesto General a las Ventas)
СальвадорНалог на Добавленную Стоимость Сальвадор 13 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
СербияНалог на Добавленную Стоимость Сербия 20 % 8 % или 0 % PDV (Porez na dodatu vrednost)
СингапурНалог на Добавленную Стоимость Сингапур 5 %8 GST (Goods and Services Tax)
ТаиландНалог на Добавленную Стоимость Таиланд 7 %
Тринидад и ТобагоНалог на Добавленную Стоимость Тринидад и Тобаго 15 %
ТурцияНалог на Добавленную Стоимость Турция 18 % 8 % или 1 % KDV (Katma değer vergisi)
УзбекистанНалог на Добавленную Стоимость Узбекистан 20 % 0 % QQS (Qo’shimcha qiymat solig’i)
УкраинаНалог на Добавленную Стоимость Украина 20 % 7 % или 0 % ПДВ (податок на додану вартість)
УругвайНалог на Добавленную Стоимость Уругвай 23 % 14 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
ФилиппиныНалог на Добавленную Стоимость Филиппины 12 %7 RVAT (Reformed Value Added Tax) / karagdagang buwis
ХорватияНалог на Добавленную Стоимость Хорватия 22 % 0 % PDV (Porez na dodanu vrijednost)
ЧилиНалог на Добавленную Стоимость Чили 19 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
ЭквадорНалог на Добавленную Стоимость Эквадор 12 % IVA (Impuesto al Valor Agregado)
ШвейцарияНалог на Добавленную Стоимость Швейцария[7] 8 % 3,8 % или 2,5 % MWST (Mehrwertsteuer) / TVA (Taxe sur la valeur ajoutée) / IVA (Imposta sul valore aggiunto) / VAT (Value Added Tax)
Шри-ЛанкаНалог на Добавленную Стоимость Шри-Ланка 15 %
ЮАРНалог на Добавленную Стоимость ЮАР 14 % 0 % VAT (Valued Added Tax)
Республика КореяНалог на Добавленную Стоимость Республика Корея 10 % 부가세 = 부가가치세
ЯпонияНалог на Добавленную Стоимость Япония 8 % Налог на потребление (яп.消費税сё:хидзэй)

Примечание 1: Некоторые канадские провинции взимают в размере 13 % так называемый harmonized sales tax (буквально «гармонизированный налог на продажи») — комбинацию федерального и провинциального НДС. В остальных, федеральный налог на продажи взимается в размере 5 %, а провинция может взимать свой, отдельный, налог на продажи. Как правило, для нового жилья возвращается часть налога, что фактически уменьшает налог до 4,5 %.

: Данные налоги не взимаются в Гонконге и Макао, представляющих собой финансово независимые специальные административные регионы. Ставка 13 % применяется для льготных категорий товаров, 3 % — для малых налогоплательщиков, 2 %, 4 % и 6 % — по упрощённой системе сбора НДС.

Примечание 3: В октябре 2006 года правительство сообщило, что, начиная с марта 2007, сниженная ставка будет составлять 7 %. Сниженной ставкой будут облагаться большая часть продуктов питания, обогрев, номера в отелях, печатные издания, и (с 1 марта 2007) питание в ресторанах.

Примечание 4: В 2 из 28 индийских штатов НДС не взимается.

Примечание 5: НДС в Израиле постепенно снижается. В марте 2004 года он был снижен с 18 % до 17 %, в сентябре 2005 — до 16,5 %, 1 июля 2006 — до 15,5 %. Планируется дальнейшее снижение НДС в ближайшем будущем, но оно будет зависеть от состава Кнессета.

Примечание 6: Принимая бюджет на 2005 год, правительство сообщило, что НДС будет введён в январе 2007. Сообщается, что товары первой необходимости и мелкие бизнесы будут освобождены от уплаты НДС или облагаться по льготной схеме. Уровень НДС ещё не объявлен.

Примечание 7: 1 января 2006 президент Филиппин получил право повысить НДС до 12 %. НДС был повышен до 12 % 1 февраля.

Примечание 8: 13 ноября 2006 года премьер-министр Ли Сянь (Lee Hsien) сообщил о повышении НДС до 7 % начиная с 1 июля 2007. Дополнительные детали будут объявлены 15 февраля 2007 года.[2]  (недоступная ссылка с 23-05-2013 [2191 день])

Примечание 9: На протяжении нескольких лет остров Джерси готовится к введению налога на продажи для покрытия крупного бюджетного дефицита. Размер НДС будет составлять 3 %. НДС, возможно, не будет взиматься на местные продукты питания (то есть продукты питания, освобождённые от пятипроцентного «островного налога») и детскую одежду.

Примечание 10: Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» снижены ставки НДС: с 1 января 2007 года с 15 до 14 %, с 1 января 2008 года с 14 до 13 %, а с 1 января 2009 года с 13 до 12 %.

Льготы по НДС

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исчисления и уплаты НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 миллиона рублей.

Данное положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары в течение трех месяцев, предшествующих сроку уплаты налога. Кроме того, оно не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Лица, желающие использовать право на освобождение от налога, должны представить в налоговый орган по месту своего учета письменное уведомление и подтверждающие документы, указанные в пункте 6 ст.145 НК РФ.

Уведомление и документы представляются не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

Участники инновационного проекта «Сколково» тоже имеют право на освобождение от налога – в течение десяти лет со дня получения данного статуса. Об особенностях предоставления и утраты указанного права см. ст.145.1 НК РФ.

При осуществлении некоторых операций, являющихся объектом налогообложения по НДС, организации и предприниматели не обязаны исчислять и уплачивать налог. Такие операции отнесены к категории льготных. Их закрытый перечень, а также необходимые условия для предоставления данных льгот предусмотрены ст. 149 НК РФ.

Товары, ввоз которых на территорию РФ не подлежит налогообложению, перечислены в ст. 150 НК РФ.

Если одновременно осуществляются операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, то необходимо вести их раздельный учет. Раздельно учитываются и суммы «входного» НДС по товарам, работам, услугам, которые используются в облагаемых и не облагаемых налогом операциях.

Не могут получить освобождение от уплаты НДС:

  • организации и ИП, сумма трехмесячной выручки которых превышает 2 000 000 рублей;
  • вновь созданные организации;
  • лица, реализующие только подакцизные товары (алкоголь, табак, топливо) в течение трех предшествующих месяцев.

Возмещение НДС из бюджета

Если сумма налоговых вычетов превышает исчисленную сумму НДС, «входной» НДС подлежит возмещению из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ). Сумма, подлежащая возмещению, засчитывается в счет погашения недоимки или задолженности налогоплательщика по пеням и штрафам по НДС и иным федеральным налогам. Такой зачет налоговые органы делают самостоятельно (п. 4 ст. 176 НК РФ). Если недоимки нет, то налогоплательщик вправе выбрать:

  • зачесть сумму в счет будущих платежей налогоплательщика по НДС и иным федеральным налогам;
  • перечислить сумму на расчетный счет налогоплательщика.

Выбор налогоплательщика должен быть оформлен в виде заявления в печатном или электронном виде. По получении предъявления НДС к вычету, налоговая инспекция проводит камеральную проверку и может затребовать документы, подтверждающие право на заявленный вычет. После проверки в течение 3 месяцев и 12 рабочих дней налоговая сообщает о своем решении налогоплательщику.
Для возмещения НДС в заявительном порядке может потребоваться банковская гарантия.

Внимание!

С 1 января 2017 года минимальный срок банковской гарантии для ускоренного возмещения НДС увеличен на два месяца. По правилам, которые вступили в силу с 2017 года, срок ее действия должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации с суммой налога к возмещению (по старым правилам — не ранее чем через 8 месяцев). Изменения внесены в пп. 1 п. 4 ст. 176.1 НК РФ.

Как и раньше, можно возместить налог и без банковской гарантии, если совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три календарных года, предшествующих году, в котором подано заявление о возмещении НДС, составляет не менее 7 млрд руб. При этом налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, в расчет не берутся.

С 1 июля 2017 года получателям региональных и местных субсидий придется восстанавливать НДС. Новшество касается субсидии на возмещение затрат по оплате товаров, работ или услуг, в которую включен НДС. Даже если такая субсидия получена из регионального или местного бюджета, потребуется восстанавливать «входной» НДС, принятый ранее к вычету (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).
До этого срока принятый к вычету НДС нужно восстанавливать только в случае, когда субсидия получена из федерального бюджета.

Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

Налоговые вычеты

Налогоплательщик вправе уменьшить общую сумму НДС на установленные законом налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, если они:

  • предъявлены поставщиками (исполнителями, подрядчиками) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;
  • уплачены при ввозе товаров в РФ в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;
  • уплачены при ввозе в РФ товаров, перемещенных через таможенную границу без таможенного оформления.

Все прочие суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, к вычету не принимаются.

Полный перечень налогоплательщиков, имеющих право на вычет по НДС, содержится в ст. 171 НК РФ.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Порядок и сроки уплаты НДС, отчетность

НДС по итогам квартала уплачивается в бюджет равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты — не позднее 25-го числа каждого месяца. Если 25-е число месяца приходится на выходной или нерабочий праздничный день, последним днем уплаты будет первый следующий за ним рабочий день. НДС уплачивается по месту учета налогоплательщика.

В эти же сроки необходимо предоставить и декларацию по НДС.

Порядок уплаты налога по частям не распространяется:

  • на лиц, указанных в п. 5 ст. 173 НК РФ (лица, освобожденные от обязанностей плательщиков НДС);
  • на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах;
  • на случаи представления уточненных налоговых деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г.

Налоговые агенты, приобретающие работы или услуги у иностранцев, обязаны уплачивать НДС одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранным лицам, не состоящим на учете в налоговых органах. В иных вышеперечисленных ситуациях налог уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату налога по месту своего нахождения.

Обращаем внимание!

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают НДС по месту постановки на учет самой организации, без распределения его по обособленным подразделениям. Исключение из этого правила — крупнейшие налогоплательщики (абз. 4 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают одно из них, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом — по операциям всех подразделений. О своем выборе они уведомляют налоговый орган в письменной форме.

Все налогоплательщики и налоговые агенты представляют соответствующие налоговые декларации не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Формы налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждены Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/[email protected]

Декларации по НДС — только электронные

Все плательщики НДС (в том числе налоговые агенты) обязаны представлять все декларации по этому налогу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Подробнее о сдаче электронной отчетности можно посмотреть здесь.

С полным списком федеральных операторов электронного документооборота, можно ознакомиться на официальном сайте Управления ФНС России по субъекту РФ.

НДС: Что нового в 2017 году?

Как и раньше, можно возместить налог и без банковской гарантии, если совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ за три календарных года, предшествующих году, в котором подано заявление о возмещении НДС, составляет не менее 7 млрд руб. При этом налоги, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента, в расчет не берутся. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 30.11.2016 N 401-ФЗ.

С 1 июля 2017 года получателям региональных и местных субсидий придется восстанавливать НДС. Новшество касается субсидии на возмещение затрат по оплате товаров, работ или услуг, в которую включен НДС. Даже если такая субсидия получена из регионального или местного бюджета, потребуется восстанавливать «входной» НДС, принятый ранее к вычету (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Обращаем внимание!

При уплате недоимок по всем налогам с 1 октября 2017 года изменяются правила начисления пеней. При длительной просрочке предстоит уплачивать большие суммы пеней — это касается недоимок, возникших после 1 октября 2017 года. Изменения внесены в правила расчета пеней, которые установлены для организаций п. 4 ст. 75 НК РФ.

Если, начиная с указанной даты, просрочить платеж более чем на 30 дней, пени предстоит рассчитывать так:

  • исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период с 1-го по 30-й календарные дни (включительно) такой просрочки;
  • исходя из 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ, актуальной в период начиная с 31-го календарного дня просрочки.

При просрочке в 30 календарных дней и меньше юрлицо заплатит пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

При уплате недоимок до 1 октября 2017 года количество дней просрочки не имеет значения, ставка в любом случае составит 1/300 ставки рефинансирования ЦБ. Напомним, что с 2016 года ставка рефинансирования равна ключевой ставке.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия, финансы