Консолидированная группа налогоплательщиков. Что это?

Понятие и концепция

Консолидированная группа налогоплательщиков – форма объединения организаций в налоговой сфере, ведущая к их взаимозависимости. Данная группа может быть создана только при условии, что одна компания участвует в солидарно-уставном капитале сторонней организации.

Основной целью создания такой группы является уплата налога на прибыль от финансового результата всех участников группы. В статье рассмотрим условия создания консолидированной группы налогоплательщиков.

Условия создания КГН предполагают ряд положений, которые должны предусмотреть будущие участники группы. Сделки между КГН не признаются контролируемыми по статье 105 НК РФ.

КГН имеет ряд преимуществ для налогоплательщиков, в частности:

  • уменьшается конечная сумма налога на прибыль и тщательность налогового контроля;
  • сумма прибыли всех участников суммируют, как суммируются и убытки, что позволяет создать конечную консолидируемую налоговую базу;
  • сделки в ранках объединения не подлежат налоговому контролю.

Основным условием создания КГН является подписание договора, соответствующего требованиям статьи 25.1 НК РФ. Договор обязателен к регистрации в налоговых органах. Налоговая выбирается исходя из месторасположения главного участника группы – крупнейшей компании.

Договор разрабатывается коллективно и содержит следующие обязательные пункты:

  • предмет договора и перечень участников;
  • реквизиты всех участников будущей КГН;
  • полномочия, права и обязанности участников и ответственного участника;
  • сроки и механизм исполнения обязательств, которые закреплены в дополнение к законодательным (например, сроки предоставления участниками налоговых отчетов);
  • срок, в течение которого КГН будет действовать (в годах и не менее двух лет, либо бессрочная деятельность);
  • критерии создания налоговой базы по прибыли – неизменный пункт договора на период его действия;
  • способы осуществления налоговых авансовых платежей.

Параметры договора регулируются законодательными актами Налогового и Гражданского кодексов. Договор, содержащий незаконные положения, может быть обжалован любым участником группы в суде.

Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) является добровольной ассоциацией юридических лиц — плательщиков налога на прибыль — на основании соглашения. Ответственный член данной группы — это организация, являющаяся участником соглашения о создании КГН и отвечающая установленным критериям.

Условия выхода из группы

Примечание. Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН) — это добровольное объединение плательщиков налога на прибыль без создания юридического лица (п. 1 ст. 25.1 и п. 1 ст. 25.3 НК РФ).

Налогоплательщики могут создавать консолидированные группы не менее чем на 2 календарных года (п. 7 ст. 25.2 НК РФ). Срок, на который создается КГН, закрепляется в договоре о ее создании (пп. 5 п. 2 ст. 25.3 НК РФ).

Консолидированная группа налогоплательщиков. Что это?

Цель создания консолидированной группы — исчисление и уплата налога на прибыль исходя из совокупного финансового результата деятельности участников этой группы.

Это значит, что при расчете суммы налога прибыль, полученная одной организацией — участницей консолидированной группы, будет суммироваться с прибылью другой организации-участницы.

Суммируется финансовый результат деятельности участников консолидированной группы и в случае, когда один участник консолидированной группы получил прибыль, а другой — убыток. В итоге налоговая база по налогу на прибыль одной организации уменьшается на сумму убытка другой организации, включенной в консолидированную группу.

Консолидированная группа налогоплательщиков создается на основании договора о создании консолидированной группы. Порядок заключения договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков установлен ст. 25.3 НК РФ, а порядок внесения в него изменений — ст. 25.4 НК РФ.

К правоотношениям, основанным на договоре о создании КГН, применяется законодательство о налогах и сборах, а в части, не урегулированной налоговым законодательством, — гражданское законодательство РФ (п. 3 ст. 25.3 НК РФ).

Стороны договора о создании консолидированной группы признаются участниками КГН. Участник консолидированной группы, на которого возложена обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль с совокупного результата деятельности участников КГН, является ответственным участником.

     Обязанности участников КГН    
(п. 5 ст. 25.5 НК РФ)
      Обязанности ответственного     
участника (п. 3 ст. 25.5 НК РФ)
Осуществлять все действия и        
представлять все документы,
необходимые для регистрации
договора о создании
консолидированной группы
налогоплательщиков и его изменений,
решение или уведомление о
прекращении действия
консолидированной группы
налогоплательщиков
Представлять в налоговый орган для   
регистрации:
- договор о создании
консолидированной группы
налогоплательщиков;
- изменения договора о создании
консолидированной группы
налогоплательщиков
В случае несоблюдения условий,     
предусмотренных ст. 25.2 НК РФ,
незамедлительно уведомить
ответственного участника КГН и
налоговый орган, в котором
зарегистрирован договор о создании
указанной группы
Вести налоговый учет в порядке,    
предусмотренном гл. 25 НК РФ
Вести налоговый учет, исчислять и    
уплачивать налог на прибыль
организаций (авансовые платежи) по
консолидированной группе
налогоплательщиков
Представлять ответственному        
участнику КГН:
- расчеты налоговой базы по налогу
на прибыль в отношении полученных
ими доходов и расходов;
- данные регистров налогового учета
и иные документы, необходимые
ответственному участнику КГН для
исполнения им обязанностей и
осуществления прав
налогоплательщика налога на прибыль
организаций по консолидированной
группе налогоплательщиков
Представлять в налоговый орган в     
порядке и сроки, установленные НК РФ:
- налоговую декларацию по налогу на
прибыль организаций по
консолидированной группе
налогоплательщиков;
- документы, полученные от других
участников этой группы
В случаях прекращения действия       
консолидированной группы
налогоплательщиков и (или) выхода
организации из состава КГН
представлять другим участникам этой
группы сведения, необходимые для
исчисления и уплаты налога на прибыль
организаций (авансовых платежей) и
составления налоговых деклараций за
соответствующие отчетные и налоговый
периоды
Представлять в налоговые органы    
истребуемые документы и иную
информацию при осуществлении
налоговым органом мероприятий
налогового контроля в связи с
действием консолидированной группы
налогоплательщиков
Представлять первичные документы,    
регистры налогового учета и иную
информацию по консолидированной
группе налогоплательщиков,
истребованную в рамках мероприятий
налогового контроля налоговым органом
Истребовать у участников             
консолидированной группы
налогоплательщиков документы,
пояснения и иную информацию,
необходимую для осуществления
налоговыми органами мероприятий
налогового контроля и исполнения
обязанностей налогоплательщика налога
на прибыль организаций по
консолидированной группе
налогоплательщиков
Исполнять обязанность по уплате    
налога на прибыль организаций
(авансовых платежей) по
консолидированной группе
налогоплательщиков, соответствующих
пеней и штрафов в случае
неисполнения или ненадлежащего
исполнения такой обязанности
ответственным участником этой
группы
Уплачивать недоимку, пени и штрафы,  
возникающие в связи с исполнением
обязанностей налогоплательщика налога
на прибыль организаций по
консолидированной группе
налогоплательщиков
Информировать участников             
консолидированной группы
налогоплательщиков о получении
требования об уплате налогов и сборов
в течение пяти дней со дня его
получения

Таблица N 4

 Права ответственного участника КГН
(п. 2 ст. 25.5 НК РФ)
         Права участников КГН        
(п. 7 ст. 25.5 НК РФ)
Получать от налоговых органов      
сведения об участниках
консолидированной группы
налогоплательщиков, составляющие
налоговую тайну
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия, финансы