Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС

Условия для вычета агентского НДС

Налоговые агенты по НДС — это организации и предприниматели, которые исчисляют НДС за другого налогоплательщика, удерживают сумму налога из выплачиваемых ему доходов и перечисляют ее в бюджетп. 1 ст. 24 НК РФ.

Выступать в роли налоговых агентов могутстатьи 145, 161, п. 4 ст. 346.26, п. 5 ст. 346.11, п. 12 ст. 346.43 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2011 № 03-07-14/96:

  • плательщики НДС;
  • организации и ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО), но получившие освобождение от исполнения обязанностей НДС;
  • спецрежимники — упрощенцы, вмененщики, ИП, применяющие патентную систему налогообложения.

Сразу скажем: если вы применяете спецрежим (упрощенку, вмененку, ИП — патентную систему налогообложения) или получили освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ, то уплаченный в бюджет за иностранца НДС вы включаете в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг)подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Принять НДС к вычету могут только плательщики НДС при соблюдении таких условийп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 3 ст. 168 НК РФ:

  • товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • эти товары (работы, услуги) приняты к учету (имеется товарная накладная, подтверждающая оприходование товаров, акт, счет или иной документ, подтверждающий факт оказания услуг, выполнения работ).

Если первичный документ выписан на иностранном языке, его нужно перевести на русский языкп. 9 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н; Письмо Минфина от 28.02.2012 № 03-03-06/1/106 (п. 1). Причем если от иностранца вы постоянно получаете документы, составленные по типовой форме, в которых отличаются только цифровые показатели (например, номер, дата документа, цена и т. п.), то можно перевести их на русский язык только один разПисьмо Минфина от 03.11.2009 № 03-03-06/1/725;

  • имеется счет-фактура, который вы сами себе выписали;
  • имеется платежное поручение, подтверждающее перечисление НДС в бюджет за иностранца.

Имейте в виду, что если вы заплатили иностранцу аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), то принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с этого аванса, вы сможете только после оприходования товаров, принятия к учету работ или услуг. Такой позиции Минфин и ФНС придерживаются давноПисьма Минфина от 21.06.

2013 № 03-07-08/23545, от 29.11.2010 № 03-07-08/334; ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@. И объясняют ее так. Вычет НДС с аванса возможен только по суммам, предъявленным налогоплательщику продавцом товаров (работ, услуг)п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ. Иностранец-продавец своему покупателю — налоговому агенту налог не предъявляет и счета-фактуры не выставляет.

Разумеется, недовольные налоговые агенты спорили с налоговиками в судах и дошли даже до ВАС. Но к сожалению, в 2013 г. ВАС решил, что из положений гл. 21 НК РФ усматривается именно тот подход, которого придерживаются налоговикиРешение ВАС от 12.09.2013 № 10992/13. Так что спорить с этим сейчас нет никакого смысла. Ведь НДС вы все равно предъявите к вычету, просто немного позже.

Гораздо важнее другой момент. К вычету можно принять НДС и в тех случаях, когда налог фактически был уплачен за счет средств налогового агента. А это возможно, например, когда в договоре с иностранцем налог вообще не предусмотрен (см. ситуацию 2). Так вот ВАС указал, что в этих случаях обязанности налогового агента исчислить НДС и уплатить его в бюджет корреспондирует право на применение вычета в размере уплаченного налогаПостановления Президиума ВАС от 18.05.

Поскольку одно из ключевых условий для вычета — перечисление агентского НДС в бюджет, то заявить вычет до этого момента не получится. Принять НДС к вычету, а следовательно, и зарегистрировать агентский счет-фактуру в книге покупок вы можете в том квартале, в котором НДС был перечислен в бюджет, разумеется, если товары (работы, услуги) приняты к учету, а также если соблюдаются все остальные условияп. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ; п. 23 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137; Письмо ФНС от 12.08.2009 № ШС-22-3/634@.

Но, как мы помним, при приобретении товаров удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет в общем порядке, то есть в квартале, следующем за перечислением денег иностранцуп. 1 ст. 174 НК РФ. И именно в этом периоде и надо заявить вычет, а также отразить его в книге покупок и в декларации по НДС.

  • начисленный НДС — в квартале, в котором перечислены деньги иностранцу (в книге продаж и в декларации по НДС);
  • принятый к вычету — в квартале, в котором налог перечислен в бюджет (в книге покупок и в декларации по НДС), то есть на квартал позже.

А вот при приобретении работ и услуг удержанный у иностранца НДС перечисляется в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцуп. 4 ст. 174 НК РФ. Следовательно, и вычет можно заявить в квартале уплаты. И в этом случае получается, что и начисленный агентский НДС (в книге продаж), и принятый к вычету (в книге покупок) будут отражены в одном и том же квартале (в декларации по НДС).

Однако, по мнению ФНС, высказанному в 2009 г., право на вычет НДС у налогового агента возникает только в квартале, следующем за кварталом перечисления НДС в бюджетПисьма ФНС от 14.09.2009 № 3-1-11/730, от 07.09.2009 № 3-1-10/712@. Обосновывается это так. Уплаченная в бюджет сумма агентского НДС становится уплатой налога только в случае, если эта сумма налога определена исходя из налоговой базы, сложившейся за соответствующий истекший квартал, и отражена в декларации, представленной также за указанный квартал.

Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС

Учитывая, что эти разъяснения давались давно и после этого появилось противоположное мнение Минфина и судов, мы уточнили в налоговой службе, не изменилась ли ее позиция.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Позиция ФНС о моменте вычета НДС налоговым агентом, приобретающим работы и услуги у иностранной организации, не изменилась. Она основана на законодательных нормах.

Однако согласно сложившейся устойчивой арбитражной практике налоговый агент по приобретенным работам и услугам вправе заявить вычет в квартале уплаты НДС в бюджет. Налоговые органы при проведении мероприятий налогового контроля вправе учитывать арбитражную практику по этому вопросу.

И еще один важный момент. С этого года вычет НДС можно заявить в любом квартале в течение 3 лет после принятия на учет приобретенных товаров, работ, услугп. 1.1 ст. 172 НК РФ. Однако Минфин считает, что агентский НДС можно предъявить к вычету только в том квартале, в котором выполнены все необходимые условия для вычета. Переносить же вычет налога на более поздние кварталы нельзяПисьмо Минфина от 09.04.2015 № 03-07-11/20290.

Налоговый агент выполняет свои обязанности в соответствии с п. 3 ст. 24 НК РФ.

См. «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Так, налоговый агент обязан удержать НДС и перечислить его в бюджет на основании п. 4 ст. 24 НК, а в п. 5 этой статьи указано об ответственности налоговых агентов за невыполнение возложенных на них обязанностей.

Покупатель импортируемой услуги будет выполнять обязанности налогового агента в любом случае, даже если он не является плательщиком НДС или освобожден от уплаты налога (п. 2 ст. 161 НК РФ). Подробные разъяснения по этому моменту даны в письмах Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181, от 29.04.2010 № 03-07-14/30.

Однако в случае, если импортируемая услуга освобождена от НДС (перечень таких услуг содержится в пп. 2–3 ст. 149 НК РФ), налоговый агент не удерживает и не уплачивает НДС в бюджет (письмо Минфина от 21.10.2008 № 03-07-08/240). Но при этом налогоплательщик обязан сдать декларацию с заполненными сведениями в разделе 7.

Уплата НДС налоговыми агентами производится по месту своего нахождения (п. 3 ст. 174 НК РФ).

Электронные услуги, оказываемые иностранными организациями

Электронные услуги — представление прав на использование программ, рекламные услуги и площадки, технические, организационные, информационные, торговые площадки, хранение и обработка информации , хостинг, поддержка сайтов, доступ к поисковым системам, электронные книги, ведение статистики, доменные имена (перечень услуг определен в пункте 1 статьи 174.2 Налогового кодекса)

Особый порядок обложения НДС оборота по реализации электронных услуг иностранных компаний в РФ форме определен в статье 174.2 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с положениями приложения № 18 к Договору о ЕАЭС местом реализации электронных услуг признается место осуществления деятельности покупателя таких услуг.

Аналогично звучит и подпункт 4 пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса РК, согласно которому местом реализации электронных услуг (услуги по предоставлению права доступа, услуги по обработке информационных баз данных и т.п.) признается место осуществления деятельности покупателя услуг.

Согласно статье 174.2 Налогового кодекса РФ местом реализации электронных услуг признается территория РФ, если покупателем услуг выступает резидент РФ.

Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС

Разъяснение

В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса РК местом реализации данных услуг признается место осуществления деятельности покупателя услуг.

Покупателем услуг является резидент РФ, следовательно, место реализации услуг признается территория РФ.

При реализации электронных услуг резидент РК будет выписывать счет-фактуру с отметкой «без НДС», так как в соответствии со статьей 370 Налогового кодекса РК оборот по реализации для ТОО «А» признается необлагаемым на территории РК.

Но, в соответствии со ст. 174.2 Налогового кодекса РФ оборот по реализации услуг резиденту РФ будет облагаться НДС на территории РФ по ставке 18%, а с 2019 года по ставке 20%.

Согласно пункту 3 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ (в новой редакции Закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ), иностранные компании, оказывающие услуги в электронной форме, исчисляют и уплачивают НДС.

Иностранная компания-посредник, ведущая предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателями услуг на основании договоров поручения/комиссии/агентских/, если обязанность по его уплате не возложена на налогового агента, является самостоятельным плательщиком НДС в Российской Федерации.

Пункт 9 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ утрачивает силу.

Регистрация обязательна, даже если оказываемые услуги освобождены от НДС в России.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 26 статьи 149 Налогового кодекса РФ оборот по реализации услуг, местом реализации которого признается территория РФ, в виде представление прав на использования компьютерных программ в рамках лицензионного договора ,изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, ноу-хау признается освобождённым от НДС на территории РФ.

Иностранные организации в обязательном порядке подлежат постановке на учет в ФНС в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 НК РФ.

Таким образом у иностранных организаций, реализующих электронные услуги резидентам РФ, есть возможность подготовится к планируемым изменениям заранее.

Если иностранная организация оказывает электронные услуги на территории РФ через агента или агентов, участвующих в расчетах, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет лежит на посредниках и согласно налогового законодательства являются налоговым агентом.

Если в расчетах участвуют несколько организаций-посредников, то налоговым агентом признается тот, через кого идут расчеты с покупателем. Организация-посредник иностранная компания, она обязана зарегистрироваться в налоговых органах России.

Иностранная компания оказывает часть электронных услуг через посредников-агентов, исчислять, уплачивать и отчитываться по НДС за эту часть будут агенты.

Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС

С 1 января 2019 года российские организации и ИП, приобретающие у иностранных организаций электронные услуги, указанные в ст.174.2 НК РФ, больше не будут исполнять обязанности налогового агента по НДС. Даже если иностранная организация не встанет на учет на сайте ФНС (Письмо Минфина России от 24 октября 2018 г. N 03-07-08/76139).

Поэтому при перечислении оплаты с 1 января 2019 г. за оказанные услуги или сумм предварительной оплаты услуг, НДС должна исчислять сама иностранная организация (п.2.2. Письма):

  • при получении оплаты за услуги, оказанные в 2018 году и ранее, иностранная организация исчислит НДС по ставке 15,25 %;
  • при получении предоплаты в 2019 г. или оплаты услуг, оказанных в 2019 году, иностранная организация исчислит НДС по ставке 16,67 %.

В случае, если оплата (частичная оплата) получена иностранными организациями до 2019 года в счет оказания услуг в электронной форме в 2019 году и позднее, исчисление НДС иностранными организациями не производится. В этом случае обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагаются на покупателя — организацию (индивидуального предпринимателя), являющуюся налоговым агентом (п.9 ст.174.2 НК РФ).

В связи с изменением ставки НДС ФНС РФ подготовила проекты изменений в Постановление Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» и форму налоговой декларации по НДС.  Так, что налогоплательщикам придется освоить не только порядок исчисления НДС в «переходный период», но и разобраться с нововведениями в учете и отчетности по НДС.

Виктория Варламова
Заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по налогам и бухучету

Для того чтобы узнать, является ли хозяйственная операция импортом услуг, необходимо удостовериться, что:

  • место оказания услуг — территория РФ;
  • поставщик — иностранная компания, которая не зарегистрирована в России в качестве налогоплательщика;
  • услуги, оказываемые иностранным поставщиком, не поименованы в перечне услуг, местом реализации которых не признается территория РФ (пункт 1.1 статьи 148 НК РФ).

Место оказания услуг определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ. НДС облагаются только услуги, местом оказания которых является территория РФ. В частности, в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК указано, что если покупатель услуги ведет хоздеятельность на территории РФ, то и местом ее оказания будет Россия. В этой же статье дан расширенный перечень услуг, которые попадают под действие указанного подпункта.

Если иностранная компания-поставщик не зарегистрирована в России как налогоплательщик, то российский покупатель услуг выступает в качестве налогового агента (п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом Минфин считает, что в качестве иностранных поставщиков услуг следует учитывать не только компании, но и индивидуальных предпринимателей-иностранцев (письмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181).

Чтобы узнать, не состоит ли иностранец-поставщик на налоговом учете в РФ, стоит зайти на сайт ФНС и попробовать узнать его ИНН.

Заметим также, что импорт услуг не требует таможенного оформления.

Как заявить вычет при расторжении договора

Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС

Когда вы покупаете у иностранца товары (работы, услуги), то налоговым агентом вы будете признаваться только при одновременном выполнении таких условийпп. 1, 2 ст. 161, статьи 147, 148 НК РФ.

А вот если иностранец предоставит вам копию уведомления/свидетельства о постановке на учет или вы увидите, что он есть в базе на сайте ФНС, тогда у вас не будет агентских обязанностей, он сам должен будет платить НДСп. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143, пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ.

Заметим, что иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ через филиалы, представительства, другие обособленные подразделения (отделения), также подлежат постановке на учет в налоговых органах и им присваиваются ИНН и КППп. 4 Особенностей учета в налоговых органах иностранных организаций, утв.

Минфин считает, что вы должны исполнять обязанности налогового агента и в случае приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных ИППисьмо Минфина от 22.06.2010 № 03-07-08/181.

УСЛОВИЕ 3. Договор заключается с иностранцем напрямую, а не через российского посредника, участвующего в расчетах.

УСЛОВИЕ 4. Приобретаемые товары (работы, услуги) облагаются НДС. Если же приобретаемые товары (работы, услуги) освобождены от НДС (поименованы в ст. 149 НК РФ) или их реализация — не объект налогообложения (поименованы в п. 2 ст. 146 НК РФ), тогда удерживать налог у иностранца и перечислять его в бюджет вы не должныПисьма Минфина от 11.07.

2012 № 03-07-08/177, от 23.11.2012 № 03-07-08/328. Но вот декларацию по НДС все равно представить придется. Правда, заполнять в этом случае нужно будет не агентский раздел 2, а раздел 7, где отражаются не облагаемые НДС операциипп. 3, 35—37, 44 Порядка заполнения декларации по НДС, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).

Как мы уже говорили, НДС нужно исчислить и перечислить в бюджет и при перечислении иностранцу аванса. Но может получиться и так, что договор с иностранцем по каким-либо причинам был расторгнут. Тогда исчисленный с аванса НДС вы можете принять к вычету, еслип. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ:

  • иностранец вернул вам деньги;
  • с момента расторжения договора прошло не более 1 года.

Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС

Для получения вычета вы просто отражаете в книге покупок авансовый счет-фактуру, который ранее регистрировали в книге продажп. 22 Правил ведения книги покупок, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137.

Если вы не являетесь плательщиком НДС (например, применяете упрощенку), то уплаченный налог вы можете учесть в расходахп. 7 ст. 170 НК РФ.

Если же при расторжении договора иностранец аванс вам не вернет, вы не сможете принять к вычету перечисленный в бюджет агентский НДСПисьмо Минфина от 23.03.2010 № 03-07-08/74. Правда, организации, применяющие ОСНО, смогут по истечении срока исковой давности невозвращенный аванс и НДС с него признать безнадежным долгом и учесть во внереализационных расходахподп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.

База налогообложения и налоговая ставка

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ налоговая база — это сумма дохода поставщика-иностранца с учетом налога. Это значит, что при перечислении денег иностранному контрагенту российская компания должна будет удержать НДС и перечислить его в бюджет. Данный момент обязательно нужно учитывать и, чтобы не было потом недоразумений с поставщиком услуги, фиксировать в договоре, указав такую цену на услугу, которая при удержании НДС продолжала бы устраивать контрагента.

См. также статью «Как определить налоговую базу по НДС (момент определения)?».

Однако не все иностранные компании могут соглашаться с таким условием. В этом случае вам придется уплатить налог сверх законтрактованной суммы (письма Минфина России от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797). Об этом же сообщает Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 03.04.2012 № 15483/11.

Что касается налоговой ставки, то операции по оказанию услуг в большинстве своем облагаются по ставке 18%. Но бывают ситуации, когда применяется ставка 0% (их перечень приведен в п. 1 ст. 164 НК РФ) либо операция освобождается от уплаты НДС (пп. 2–3 ст. 149 НК РФ).

Сумма налога определяется исходя из пересчитанной по курсу Центробанка (на день оплаты поставщику-иностранцу) валютной стоимости услуги (п. 3 ст. 153 НК РФ).

Налоговую базу по НДС вы должны определять как стоимость услуг с учетом налогап. 1 ст. 161 НК РФ. И здесь важно обратить внимание вот на что. Исчисленный НДС вам нужно будет удерживать из денег, которые вы будете перечислять иностранцу. А это означает, что иностранец получит сумму дохода за минусом налога.

Поэтому эту информацию нужно донести до своего иностранного контрагента еще на стадии заключения договора. То есть вам нужно установить в контракте такую цену, чтобы и вы без проблем налог с нее удержали, и иностранец получил именно ту сумму, которую хочет. Однако некоторые иностранцы не хотят вникать в тонкости нашего налогового законодательства. В связи с этим возможны две ситуации.

Тогда, даже если вы полностью перечислите иностранцу сумму, указанную в контракте, вам все равно придется исчислить НДС по ставке 18% и перечислить его в бюджет. Причем сделать это придется за счет собственных средствПисьмо Минфина от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797.

А вот не перечислять налог вообще, аргументируя тем, что раз расчеты с иностранцем уже завершены, то налог удержать из его доходов невозможно, а уплата налога за счет средств налогового агента противоречит НКподп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ, не получится. Как указал ВАС, если налоговый агент сам не исчислит НДС, то при проверке налоговики вправе удержать с него налогп.

Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС

2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57; Постановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11. В этом случае неприменима позиция о невозможности взыскания с налогового агента не удержанной им суммы налога, основанная на том, что обязанным лицом продолжает оставаться налогоплательщик (то есть иностранец)подп. 5 п. 3 ст.

45 НК РФ, к которому инспекция и должна предъявлять требование об уплате налога. Ведь иностранное лицо в российских налоговых органах на учете не состоитПостановление Президиума ВАС от 03.04.2012 № 15483/11. Имейте в виду, что, помимо налога, вам придется заплатить еще и пени, которые будут начисляться до момента исполнения обязанности по уплате налогап. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57.

Когда надо исчислить НДС и перечислить его в бюджет

Налоговая база определяется как стоимость электронных услуг с учетом НДС, исчисленная из фактической цены их реализации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, указанных в пункте 1 настоящей статьи, местом реализации которых признается территория Российской Федерации (за исключением оказания таких услуг через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации), налоговая база определяется как стоимость услуг с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен их реализации.

Дата определения налоговой базы — последний день налогового периода, когда поступила оплата/аванс за электронную услугу.

день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг

последний день налогового периода (квартала), в котором оказываются услуги, независимо от последующих сроков поступления оплаты по периодам, установленным договором. (статья 163 и пункт 4 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ).

Разница: если вы получили аванс от вашего покупателя из РФ, то для исчисления НДС в России Вы будете применять в качестве даты совершения оборота по реализации дату аванса.

При этом счет-фактуру вашему покупателю-нерезиденту вы выписываете в соответствии с положениями Налогового кодекса РК. Тут дата совершения оборота по реализации определяется в соответствии со статьей 442, 379 Налогового кодекса, как дата подписания акта выполненных работ или иного документа, подтверждающего факт выполнения услуги.

Оплата в бюджет — не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога по НДС производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранной компании оказывающей электронные услуги на территории РФ.

Возврат (зачет) излишне уплаченного НДС иностранной компанией, осуществляется в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ, с оговоркой возврат возможен на расчетный счет иностранной компании, открытый в российском банке.

Поэтому, если ваша компания оказывает электронные услуги резиденту РФ, то вам уже сейчас нужно задуматься о регистрации в качестве плательщика НДС в ФНС России, а так же принять решение: отрывать или нет расчетный счет в Российской Федерации.

Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС

Налоговый период по НДС — квартал.

Как правило, цена товаров (работ, услуг) в контракте указана в иностранной валюте и расчеты с иностранцем также производятся в валюте. А вот исчислить НДС и перечислить его в бюджет нужно в рубляхп. 5 ст. 45, п. 4 ст. 174 НК РФ. В связи с этим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) или сумму перечисленного аванса нужно пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денег иностранцуп. 3 ст. 153 НК РФ;

Удержанный у иностранца НДС вы должны перечислять по своему месту нахождения (то есть по реквизитам ИФНС, в которой вы состоите на учете)п. 3 ст. 174 НК РФ.

Если же приобретаемые работы или услуги НДС не облагаются, тогда поручение на перечисление денег иностранцу банк примет без платежки на уплату НДСПисьмо Минфина от 22.08.2013 № 03-07-05/34399;

Имейте в виду, по мнению Минфина, исчислить НДС, удержать его из доходов иностранца и перечислить в бюджет нужно и в том случае, если вы иностранцу ничего не перечисляете. Например, в счет оплаты по договору вы передаете имущество или сами оказываете иностранцу услуги (выполняете работы), а потом делаете взаимозачетПисьмо Минфина от 16.04.

2010 № 03-07-08/116. Кстати, эта позиция закреплена в Правилах ведения книги продаж. Они предписывают налоговым агентам составлять счета-фактуры и при безденежных формах расчетовп. 15 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 (далее — Правила ведения книги продаж).

И это несмотря на то, что Пленум ВАС и ВС еще в 1999 г. пришел к выводу, что у налогового агента нет обязанности удерживать налог с иностранца, если оплата ему произведена в натуральной форме, а денежных выплат не было. В этом случае налоговый агент лишь обязан в течение месяца с момента передачи имущества или оказания встречной услуги в произвольной форме письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДСподп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ; п.

Если же вы не хотите спорить с проверяющими, тогда можно поступить так: неденежные расчеты с иностранцем проводить на сумму без НДС, а налог перечислять в бюджет.

После уплаты НДС в бюджет на основании выписки банка необходимо создать документСписание с расчетного счета вид операции Уплата налога. Документ можно создать на основании Платежного порученияпо ссылке Ввести документ списания с расчетного счета. PDF

Основные данные перенесутся из документа Платежное поручение.

Либо его можно загрузить из программы Клиент-банк или напрямую из банка, если подключен сервис 1С:ДиректБанк.

Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС

Необходимо обратить внимание на заполнение полей в документе:

  • от – дата уплаты налога, согласно выписке банка;
  • Вх. Номер и Вх. Дата – номер и дата платежного поручения;
  • Налог НДС на товары ввозимые на территорию РФ, выбирается из справочника Налоги и взносы и влияет на автоматическое заполнение поля Счет учета;
  • Вид обязательстваНалог;
  • Отражение в бухгалтерском учете:
    • Счет дебета — 68.42 «НДС при импорте товаров из Таможенного союза»;
    • Контрагенты — поставщик из ЕАЭС, у которого приобретен товар;
    • Договоры — основание для расчетов с поставщиком из ЕАЭС, выбирается из справочника Договоры Вид договора С поставщиком.
    • Счета-фактуры полученные — Заявление о ввозе товара, к которому относится уплата налога. Выбирается из списка Заявления о ввозе товаров из Таможенного союза.

Документ формирует проводку:

  • Дт 68.42 Кт 51 – уплата НДС в бюджет.

Контроль

Для проверки расчетов с бюджетом по НДС при импорте товаров из ЕАЭС можно создать отчетАнализ счета 68.42 «НДС при импорте товаров из Таможенного союза», раздел Отчеты – Стандартные отчеты – Анализ счета.

Отсутствие конечного сальдо по счету 68.42 «НДС при импорте товаров из Таможенного союза» означает, что задолженность по уплате НДС при импорте из стран ЕАЭС отсутствует.

Порядок уплаты НДС

Налог на добавленную стоимость удерживается налоговыми агентами в момент перечисления средств поставщику услуги. Следует иметь в виду, что обслуживающий покупателя российский банк не примет платежное поручение на оплату иностранному контрагенту причитающейся суммы по договору без одновременного предоставления «платежки» на сумму удержанного налога (п. 4 ст. 174 НК РФ). Соответственно, НДС исчисляется на дату оплаты средств контрагенту. При этом в платежном поручении следует указать свой статус «02» в поле 101.

Процедура регистрации иностранных исполнителей «электронных» услуг, оказывающих эти услуги юридическим и физическим лицам (равно как и иностранных посредников, признаваемых налоговыми агентами в соответствии с пунктом 3 статьи 174.2 Налогового кодекса РФ) в соответствии с п. 4.6 ст. 83 Налогового кодекса РФ будет осуществляться до 15 февраля 2019 года налоговыми органами на основании заявления о постановке на учет.

Причем, в соответствии с пунктом 5.1 статьи 84 Налогового кодекса РФ подать заявление (форма КНД 1113414, Приложение N 1к приказу ФНС России от 12.12.2016 № ММВ-7-14/677) необходимо в течение месяца (не позднее 30 календарных дней) со дня начала предоставления услуг, определенных статьей 148 Налогового кодекса РФ.

Заявление в налоговый орган иностранный исполнитель услуг (налоговый агент) может представить через представителя, по почте заказным письмом или по Интернету через официальный сайт ФНС России без применения усиленной квалифицированной электронной подписи.

В течение 30 дней со дня получения заявления и необходимых документов налоговый орган поставит иностранного поставщика услуг (налогового агента) на учет и в этот же срок направит ему уведомление о данном факте.

Уплата НДС в бюджет при импорте из стран ЕАЭС осуществляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем (п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров…, Приложение N 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014 (далее Протокол ЕАЭС)):

  • принятия на учет импортированных товаров;
  • срока платежа, предусмотренного договором лизинга.

Уплата производится в ИФНС:

  • покупателем, по месту регистрации организации или ИП (п. 13 Протокола ЕАЭС, п. 4 ст. 72 Договор о ЕАЭС от 24.04.2014).

Заполненное платежное поручение на уплату НДС выглядит следующим образом.

Рассмотрим подробнее порядок его формирования и уплаты НДС в бюджет в программе.

Как и когда составить счет-фактуру

Уплата НДС при импорте из стран ЕАЭС

Счет-фактуру от имени иностранца вы выставляете себе сами не позднее 5 календарных дней со дня перечисления иностранцу аванса или денег в оплату уже поставленных товаров (выполненных работ, оказанных услуг)п. 3 ст. 168 НК РФ. Это означает, что если вы товары получили (работы для вас выполнили, услуги вам оказали), но вы их еще не оплатили, то составлять счет-фактуру не нужно.

Если вы приобретаете товары (работы, услуги), которые не облагаются НДС по ст. 149 НК РФ, то счет-фактуру можете не составлятьподп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ; Письмо Минфина от 19.03.2014 № 03-07-09/11822.

Как мы уже говорили, обычно товары (работы, услуги) оплачиваются иностранцам в иностранной валюте. И в этом случае стоимостные показатели в счете-фактуре вы можете указать в валютеп. 7 ст. 169 НК РФ. Но раз уж налоговую базу по НДС и сумму налога, перечисляемую в бюджет, вы считаете в рублях, удобнее и счет-фактуру заполнять сразу в рублях.

Так как счет-фактуру иностранцу вы передавать не будете, то его можно выписать в одном экземпляре.

Поскольку порядок составления счета-фактуры при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранца имеет некоторые особенности, рассмотрим его на примере.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия, финансы