Зарплата за декабрь выплачена в январе 2019 года: отражение в 6-НДФЛ

Квартал прошел без начислений и выплат: отчитываться или нет?

При определенных условиях (к примеру, при отсутствии деятельности) отчетный период может завершиться без начислений зарплаты — и в 6-НДФЛ за 1 квартал отражать нечего. Означает ли это, что без выплаты зарплаты заполнение 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года не требуется?

Нет. Представление отчетности — обязанность налогового агента, а 6-НДФЛ — один из таких отчетов (п. 2 ст. 230 НК РФ). Он является комплексным отчетом, в котором отражаются данные об облагаемых НДФЛ доходах. И это не только зарплата, но и другие выплаты в пользу физлиц (отпускные, больничные, сверхнормативные суточные и т. д.). В 1 квартале может не быть зарплатных выплат, но отчетная обязанность сохраняется, если выплачены иные доходы.

Если в пользу физлиц не выплачивались абсолютно никакие доходы и НДФЛ не исчислялся, представлять 6-НДФЛ налоговый агент не обязан. Сдача нулевого расчета необязательна, но и не запрещена — контролеры не вправе отказать в его приеме.

Об отсутствии выплат и непредставлении расчета следует проинформировать налоговиков.

Стр. 070 6-НДФЛ: в каких случаях заполняется

Ваша фирма признается налоговым агентом по НДФЛ, если у вас есть сотрудники, которым вы выдаете (перечисляете) зарплату либо иные доходы, облагаемые подоходным налогом.

С таких выплат вы должны удерживать НДФЛ. Сумму таких удержаний и нужно отражать по строке 070. Она заполняется нарастающим итогом. Поэтому если, скажем, с начала года у вас были налогооблагаемые операции, а в середине года — нет, в отчете за полугодие поле все равно будет заполнено.

Дистанционный работник трудится за границей: нужно ли включать в расчет?

Компания выплатила зарплату сотруднику, исполняющему трудовые обязанности дистанционно за границей. Что нужно учесть бухгалтеру?

Зарплата заграничного дистанционника расценивается как доход, полученный за пределами РФ. В отношении таких доходов обязанности налогового агента по НДФЛ у работодателя не возникают (письмо Минфина России от 22.02.2017 № 03-04-06/10460). При этом место работы сотрудника обязательно указывается в трудовом договоре.

Сложнее обстоит дело, когда иностранный дистанционник на короткий срок приезжает в Россию и часть работы выполняет на территории работодателя. В такой ситуации полностью избежать уплаты НДФЛ и исполнения функций налогового агента не удастся. Выплаченная на территории РФ иностранному дистанционнику зарплата и удержанный с нее налог подлежат отражению в 6-НДФЛ. Размер вознаграждения Минфин предлагает определять исходя из двух показателей (письмо ведомства от 23.01.2015 № 03-04-06/1937):

  • общей суммы вознаграждения по договору;
  • соотношения отработанных в России дней и общего количества рабочих дней по договору за календарный год.

Если же сотрудник выполняет предусмотренные трудовым договором функции дистанционно на территории РФ, выплаченная ему зарплата подлежит обязательному отражению в 6-НДФЛ.

Как отражается декабрьская зарплата в 6-НДФЛ, если выплачивается в декабре

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ приведен в приказе ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Правда, документ содержит лишь общие указания по заполнению. Поэтому руководствоваться нужно официальными разъяснениями ФНС и здравым смыслом.

Показатель строки 070 входит в раздел 1 бланка, содержащий обобщенные показатели. То есть показатель записывают единожды на первом листе.

Зарплата за декабрь выплачена в январе 2019 года: отражение в 6-НДФЛ

Отчетные периоды для заполнения соответственно:

  • I квартал (месяцы с января по март);
  • полугодие (январь-июнь);
  • 9 месяцев;
  • год.

Например, в строке 070 6-НДФЛ за 2018 год надо указать налог, который удержали с доходов физлиц с января по декабрь 2018 включительно. А в отчетности за I квартал 2019 — налог, удержанный с доходов физлиц с января по март 2019 включительно.

Для правильного заполнения бланка важно помнить, что по общему правилу подоходный налог удерживается в день фактической выплаты (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом в бухучете проводку по удержанию обычно делают на последний день оплаченного месяца.

На практике поля 040 (налог исчисленный) и 070 (удержанный) практически никогда не совпадают. Это нормально. Как объяснить подобные нестыковки и что за ними следует — узнаете далее.

В строке 070 отражают налог, который фирма удержала в отчетном периоде. То есть когда факт удержания попал в соответствующий налоговый регистр.

Если налог исчислен, но еще не удержан, в поле 070 он не попадает. А оседает только по строке 040 (налог исчисленный). Таким образом, данные показатели могут не совпадать. И это не какое-то исключение из правил. Это обычное дело. Ведь, например, зарплату за отработанный месяц, как правило, выдают в начале следующего. Значит, по месяцам на стыке кварталов всегда будет такая ситуация: НДФЛ уже исчислен, но еще не удержан. И стр. 040 в итоге будет больше стр. 070.

Например, днем получения дохода за март 2019 года является последний день месяца — 31-е число. В этот день налог считается исчисленным. Несмотря на то, что это суббота — выходной, день получения дохода от этого не меняется. Перенос срока предусмотрен только в отношении уплаты налога. Фактически зарплата за март обычно выплачивается в апреле.

Возможное несоответствие показателей строк 040 и 070 формы 6-НДФЛ предусмотрено даже контрольными соотношениями (письмо ФНС России от 15.03.2016 № БС-4-11/4222).

Зарплата за декабрь выплачена в январе 2019 года: отражение в 6-НДФЛ

Если инспекторы все-таки требуют объяснить имеющиеся расхождения, представьте им пояснения (образцы мы привели).

Отметим, что подобные расхождения бывают и при наличии депонированной зарплаты. Тогда данные для включения в строку 040 по таким доходам будут. А в 070 — нет.

Пример пояснений 2019 по форме 6-НДФЛ о расхождениях между исчисленным и удержанным налогом

Если показатель строчки 040 меньше, чем по 070, то значит, вы излишне удержали НДФЛ с какого-то сотрудника (выплаты). По общему правилу такого быть не может. Поэтому покажите суммы как есть. При этом проведите возврат средств сотруднику по его заявлению, с отражением возврата по строке 090 раздела 1.

Если НДФЛ не только неправильно удержан, но еще и неправильно исчислен, тогда придется подавать корректировку по строке 040. Причем поле 070 трогать не нужно. В периоде возврата просто заполните строку 090, как мы уже сказали.

Зарплата за декабрь выплачена в январе 2019 года: отражение в 6-НДФЛ

В силу ряда причин компания не всегда может вовремя исполнить обязательства перед сотрудниками по выплате зарплаты (из-за временного отсутствия свободных финансов, наступления кризисного периода, банкротства и по иным причинам). Отсутствие зарплатных выплат при наличии начислений требует оформления расчета по особым правилам.

Далее приведем образец заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года при задержке зарплаты.

Производственно-проектная фирма ООО «Алюминиевые конструкции» в 1 квартале 2019 года не сумела погасить зарплатную задолженность из-за временных финансовых трудностей. Долг был погашен только в начале апреля. Сотрудники в этот период по-прежнему выполняли свои обязанности, и зарплата им начислялась ежемесячно.

Начисленная в 1 квартале зарплата шести сотрудникам ООО «Алюминиевые конструкции» составила 285 348 руб. (НДФЛ — 32 415, вычеты — 36 000).

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 год не заполняется.

Ситуация стандартная — зарплата за текущий месяц выплачена в следующем месяце. Подобные обстоятельства влияют на алгоритм заполнения 6-НДФЛ, так как период начисления зарплатного дохода и дата фактической выплаты приходятся на разные отчетные периоды.

Что необходимо учесть при заполнении 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года по зарплате за март?

Зарплата за декабрь выплачена в январе 2019 года: отражение в 6-НДФЛ

Пример

Коллективным договором в ООО «Тихая гавань» предусмотрено, что итоговая выплата зарплаты должна происходить в пятидневный срок после окончания расчетного месяца.

Сотрудники

Сумма, руб.

Вычеты, руб.

НДФЛ, руб.

Январь

Сотрудник 1

62 196

8 085

Сотрудник 2

29 780

1 400

3 689

Сотрудник 3

16 200

2 106

Итого:

108 176

1 400

13 881

Февраль

Сотрудник 1

62 196

8 085

Сотрудник 2

29 780

1 400

3 689

Сотрудник 3

16 200

2 106

Итого:

108 176

1 400

13 881

Март

Сотрудник 1

62 196

8 085

Сотрудник 2

29 780

1 400

3 689

Сотрудник 3

16 200

2 106

Итого:

108 176

1 400

13 881

В раздел 1 расчета 6-НДФЛ попадут общие данные за 1 квартал о начисленной зарплате (стр. 020), вычетах (стр. 030) и налоге (стр. 040). Отдельное внимание нужно уделить стр. 070, предназначенной для отражения суммы удержанного налога. С выданной в марте зарплаты налог удерживается тоже в марте (п. 4 ст.

В нашем примере зарплата за март выплачена 04.04.2019, а НДФЛ перечислен 05.04.2019. Это означает, что данная операция отражается в расчете 6-НДФЛ за 1 квартал только в разделе 1, а в раздел 2 эта операция не попадает. Она будет отражена в разделе 2 в 6-НДФЛ за полугодие.

Так отражается в 6-НДФЛ за 1 квартал зарплата, если она начислена, но не выплачена в отчетном квартале. Далее расскажем о том, как показать зарплату в 6-НДФЛ за 1 квартал, если она начислена в декабре 2018 года, а выплачена в январе 2019-го.

Зарплата за декабрь выплачена в январе 2019 года: отражение в 6-НДФЛ

Зарплата является облагаемым НДФЛ доходом, который нужно отражать в 6-НДФЛ. Дата признания дохода в виде заработной платы — последний день месяца, за который зарплата начислена. В этот же день с нее удерживается НДФЛ. Перечисление налога в бюджет происходит не позже дня, следующего за выплатой зарплаты.

Точные сроки расчета с персоналом работодатель утверждает в локально-нормативных актах. Когда дата выплаты совпадает с выходными или праздничными датами, организация вправе выдать средства накануне, то есть в последний рабочий день перед отдыхом. К примеру, срок расчетов – 5-ое число. Но 05.01.2019 г. по производственному календарю – это выходной день новогодних каникул. Поэтому всем работникам заработок за декабрь перечислен 29.12.2018 г.

Как отразить в расчете декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ, выплаченную в декабре? В разделе 1 сумму выплат включите в стр. 020 (данные о доходах), вычеты – в стр. 030, а величину начисленного подоходного налога в стр. 040. В разделе 2 такие сведения указывают при заполнении отчета за 1 кв. 2019 г. вот почему:

  • Заплатить подоходный налог по зарплатным выплатам требуется на следующий день после расчета с персоналом – к примеру, при выдаче 5-го числа это 6-ое число. А при расчетах 29.12.2018 г. это 30.12.2018 г. Но поскольку 30-ое декабря выпадает на выходной, уплатить налог требуется в первую рабочую дату, то есть 09.01.2019 г. (п. 6 стат. 226 НК).
  • Если хоть один из показателей по стр.100-120 приходится на следующий период, сведения о таких доходах включаются в расчет за будущий квартал.

Вывод – в разделе 2 за 1 кв. 2019 г. по декабрьскому заработку нужно указать:

  • По гр. 100 – дату возникновения дохода «31.12.2018».
  • По гр. 110 – дату удержания налога «29.12.2018».
  • По гр. 120 –нормативный срок для уплаты НДФЛ «09.01.2019».

Соответствующие разъяснения налоговиков приведены в Письмах ФНС № БС-4-11/20829@ от 02.11.16 г, № БС-4-11/20126@ от 24.10.16 г. Исходя из рекомендаций, ясно, что в этой ситуации дата фактического перечисления налога при заполнении разд. 2 6-НФДЛ не важна.

Зарплата за декабрь выплачена в январе 2019 года: отражение в 6-НДФЛ

Пример

Предположим, организация установила сроки расчетов с персоналом на 20-ое число (по авансам) и 5-ое (по окончательной зарплате). Так как 05.01.2019 г. выпадает на праздничную нерабочую дату, средства перечислены накануне – 29.12.2018 г. Когда отражаем декабрьскую зарплату в 6-НДФЛ, нужно помнить, что удерживать подоходный налог с заработной платы за декабрь нужно при выплате. Срок перечисления – ближайший после удержания рабочий день.

В отчете 6-НФДЛ бухгалтер включит сумму декабрьского заработка в разд. 1 при составлении формы за 2018 г. Начисленные средства нужно указать по стр. 020, использованные вычеты – по стр. 030, НДФЛ (начисленный и удержанный) – по стр. 040, 070. А вот разд. 2 в части этих доходов будет заполняться только при составлении отчета за 1 кв. 2019 г.

  • 100 – 31.12.2018.
  • 110 – 29.12.2018.
  • 120 – 09.01.2019.

Иной порядок отражения данных действует при выдаче заработка за декабрь в январе следующего года. Раздел 1 годовой формы заполняется с учетом следующих правил:

  • Сумма начисленных сотрудникам выплат указывается по гр. 020.
  • Использованные физлицами вычеты приводятся по гр. 030.
  • Величина начисленного подоходного налога вносится по гр. 040.

Декабрьская зарплата 2018 г. в 6-НДФЛ Обратите внимание!

Строка 070 в 6-НДФЛ по декабрьской зарплате, выплаченной в январе, заполняется в отчете за 1 квартал. Ведь этот показатель рассчитывается при фактическом удержании налога. Также не требуется заполнять стр. 080, поскольку здесь отражается величина неудержанного налога с уже выданных доходов. А вот суммы начисленного декабрьского вознаграждения (по гр. 020) и исчисленного с него НДФЛ (по гр. 040) дублировать повторно в отчете за 1 квартал не нужно.

Как отражается декабрьская зарплата в 6-НДФЛ, если выплачивается в декабре

Пример

  • 100 – 31.12.2018.
  • 110 – 09.01.2018.
  • 120 – 10.01.2018.
  • 130 – величина начисленного дохода.
  • 140 – величина удержанного налога.

Вывод – независимо от даты выплаты декабрьского заработка (накануне Нового года или сразу после каникул) в разд. 2 эти сведения включаются при составлении отчета за 1 кв. 2019 г. Разница будет заключаться только в дате удержания подоходного налога (29.12.2018 или 09.01.2019).

Пример

Допустим, в организации установлено два срока для расчетов с персоналом: 5-ое число при выдаче заработка, 20-ое число при перечислении авансовой части. Несмотря на то, что при расчетах за декабрь 5-ое января 2019 года является выходным днем, руководитель распорядился рассчитаться с работниками после продолжительного отдыха.

  • Разд. 1 годовой формы:
    • 020 – 720000.
    • 030 – 0.
    • 040 – 93600.
    • 070 – 0.
  • Раздел 1 формы за 1 кв. 2019 г.:
  • Раздел 2 формы за 1 кв. 2019 г.:
    • 100 – 31.12.2018.
    • 110 – 09.01.2018.
    • 120 – 10.01.2018.
    • 130 – 720000.
    • 140 – 93600.

Пример показывает, что доход сотрудников за декабрь, перечисленный уже в январе следующего года, все равно попадает в годовую форму 6-НФДЛ. Но только в гр. 020, 040 раздела 1. Данные по удержанному подоходному налогу (гр. 070) заполняются в отчете за 1 кв. 2019 г. Равно как и в этот период включаются сведения в раздел 2.

Если вы допустили ошибку в отчете, важно исправить ее до проверки в налоговой, иначе грозят штрафы. Своевременная уточненка избавляет от штрафов. Бухгалтеры это знают и потому часто уточняют 6-НДФЛ «на всякий случай». Чтобы вам реже приходилось делать лишнюю работу, смотрите примеры частых ошибок и подсказки, какие из них исправлять, а о каких не беспокоиться в статье журнала Зарплата в учреждении

Пример

Зарплата взыскана по суду: специальный алгоритм для 6-НДФЛ

Возможно, что в 1 квартале вы выплатили зарплату сотруднику по решению суда. В расчете такая выплата отражается с учетом особых правил. Дело в том, что судебное решение вы обязаны исполнить безоговорочно и выплатить ровно ту сумму, что в нем указана. Но в решении может быть отдельно не выделен НДФЛ, а самовольно исчислить налог и перечислить его в бюджет вы не можете — тогда судебное решение не будет в точности исполнено. А работник получит сумму меньше той, что определил судья. Как быть?

С вариантом 1 всё понятно — полученный сотрудником доход и перечисленный налог отражаются в расчете в обычном порядке. Как поступить при втором варианте, покажем на примере.

12 февраля 2019 года бывшему сотруднику компании Махиеву П. Н. по решению суда была выдана недоплаченная ранее зарплата 23 650 руб. НДФЛ в судебном решении отдельно не указан.

В разделе 1 расчета за полугодие, 9 месяцев и год будет отражаться указанная выплата первого квартала. В разделе 2 в последующих периодах ее показывать нет необходимости. О неудержанном налоге после завершения года бухгалтер проинформирует бывшего сотрудника и отправит в ИФНС справку 2-НДФЛ с признаком «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Как проверить показатель 070 в 6-НДФЛ

Уплаченный налог

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Бухгалтерия, финансы